Аудиторская проверка внеоборотных активов

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Аудиторская проверка внеоборотных активов". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Аудит вложений во внеоборотные активы | Аудиторские процедуры

Изучение состава вложений во внеоборотные активы

Проверка правильности включения активов в состав оборудования к установке

Проверка документального подтверждения передачи имущества в монтаж | Аудит вложений во внеоборотные активы

Проверка на полноту и точность принятия к учету расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов

Сверка данных ФБО с данными бухгалтерского учета по поисковым активам

Видео (кликните для воспроизведения).

Проверка правильности отнесения активов к материальным поисковым активам

Бесплатные обучающие вебинары по IT Audit

Ответим на вопросы действующих и потенциальных пользователей. Покажем работу программы и рабочие документы по МСА.

Аудиторская проверка внеоборотных активов

Планирование проверки внеоборотных активов

Аудиторская проверка внеоборотных активов включает проверку:

  • основных средств;
  • доходных вложений в материальные ценности;
  • нематериальных активов;
  • вложений в незавершенное строительство;
  • финансовых вложений.

План аудиторской проверки внеоборотных активов включает следующие аспекты проверки:

Перед реализацией программы аудита аудиторам необходимо:

  • оценить систему внутреннего контроля внеоборотных активов;
  • оценить риски и существенность данных статей;
  • определить методы проверки и рассчитать объем аудиторской выборки.

При проведении аудита данной компании аудитором впервые необходимо проверить, что:

  • начальные сальдо по внеоборотным активам не содержат искажений и правильно перенесены из предыдущего периода;
  • учетная политика в части учета внеоборотных активов последовательно применяется.

Необходимо получить учетные регистры по внеоборотным активам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью.

Проверить соответствие состава внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности.

Нюансы проверки НЗС

НЗС (незавершенное строительство) представляет собой наиболее сложную разновидность вложения во внеоборотные активы в силу следующих причин:

  • разнообразие способов строительства (подрядный, хозспособ, смешанный);
  • очень широкий спектр затрат, составляющих стоимость объекта;
  • значительная протяженность создания;
  • большое количество специальной разрешающей документации, связанной с объектом;
  • особые формы применяемых подрядчиками первичных документов;
  • этапность проведения и сдачи-приемки работ.

Помимо бухгалтерской документации, этот вид вложения во внеоборотные активы требует наличия:

  • разрешения на строительство;
  • прав на использование земельного участка;
  • проектной документации;
  • заключения госэкспертизы по проектной документации.

В учетной политике фирмы-застройщика вложения во внеоборотные активы в виде НЗС вызовут необходимость отражения:

  • особенностей включения (невключения) в них общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
  • учета в НЗС расходов вспомогательного производства;
  • распределения затрат общего характера, относящихся к нескольким объектам НЗС;
  • включения в стоимость процентов по целевым кредитам (займам);
  • учета затрат на монтаж, реконструкцию (модернизацию) арендованных объектов;
  • особенностей отражения в учете готовых объектов, документы по которым переданы на госрегистрацию;
  • учета расходов на содержание дирекции по строительству или ОКСа.

Документы, оформляемые подрядчиком, должны соответствовать формам, принятым для такого вида операций (формы КС-2 и КС-3), а эти документы, в свою очередь, должны коррелировать со сметой по объекту. Аналитику состава затрат для этого вида вложения во внеоборотные активы также необходимо согласовывать со структурой расходов, предусмотренных сметой.

Окончание строительства должно ознаменоваться:

  • составлением актов по формам КС-11 и КС-14;
  • регистрацией этого факта в местных госорганах, выдавших разрешение на строительство;
  • регистрацией права собственности на объект.

О ситуациях, при которых возникает необходимость обложения НЗС налогом на имущество, читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства»

Аудит вложений во внеоборотные активы

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об учете вложений во внеоборотные активы. Общий плана аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Общий план аудита вложений во внеоборотные активы

ООО НПЦ «Витрувий»

01.01.11 – 31.12.11 г.г.

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Вахрушев И И, Машкина П П

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Планируемые виды работ

Период проведения аудита

Аудит вложений во внеоборотные активы

Руководитель аудиторской фирмы ___________________Соболев Я Р

Руководитель аудиторской группы __________________Вахрушев И И

Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с вложениями во внеоборотные активы.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Программа аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы приведена в таблице 3.

Таблица 3 — Программа аудита вложений во внеоборотные активы

ООО НПЦ «Витрувий»

01.01.11 – 31.12.11 г.г.

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Вахрушев И И, Машкина П П

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры

Методы получения аудиторских доказательств

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

форма №1 и Главная книга

Аудит инвентаризации незавершенного капитального строительства

приказ, акт инвентаризации

Проверки правильности определения балансовой стоимости вложений во внеоборотные активы

первичные документы по учету вложений во ВОС

Аудит синтетического и аналитического учета вложений во внеоборотные активы

ОСВ по субсчетам 08

2.2 Организация внутреннего контроля и аудита вложений во внеоборотные активы

Аудиторская организация до начала проведения аудита (на начальной стадии планирования аудита) должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Помимо, и независимо, от внешнего аудита в каждом предприятии осуществляется свой внутренний контроль за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и его надежностью, формируется так называемая система внутреннего контроля (СВК). Организация, роль и функции внутреннего контроля определяются администрацией предприятия. Внутренний контроль могут выполнять специальные службы, состоящие в штате предприятия, ревизионные комиссии (ревизоры), а также привлекаемые для этих целей сторонние организации и внешние аудиторы.

Основными задачами внутреннего контроля являются отражение объективной ситуации внутри фирмы, охрана имущества от потерь, внедрение более эффективных методов хозяйствования и поддержка политики руководства фирмы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов система внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, где происходит необходимая обработка информации, но и подразделения компании, являющиеся ее источником.

Аудит системы внутреннего контроля необходим для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько можно доверять формируемым на предприятии данным, насколько адекватна они отражают реальную хозяйственную и финансовую ситуацию. Иначе говоря, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение уровня риска внутреннего контроля предприятия.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой — поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут оказаться под влиянием руководства компании. Это возможно по причине его авторитета или наличия зависимости от него (боязнь потерять работу). Если аудитор после изучения взаимоотношений внутри фирмы считает, что вероятность указанного влияния большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий, независимо от прочих результатов.

При проверке системы внутреннего контроля прежде всего обращается внимание на изучение существующей системы контроля. Имеются в виду действия, условия и процедуры, которые отражают отношение администрации и собственников организации к контролю, степень значимости контроля для организации. Если руководство организации понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

Оценка среды контроля предполагает изучение:

  • стиля и основных принципов управления;
  • организационной структуры, распределения полномочий и ответственности;
  • управленческих методов контроля;
  • работу с персоналом;
  • влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности. Организационная структура определяет существующие формы подчинения регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Целью работы с персоналом является обеспечение наличия в организации необходимого количества квалифицированных сотрудников.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но такой из них, как действующее законодательство, также может воздействовать на работу организации и должен по этому учитываться.

Частью системы управленческого контроля в организации является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решения о доверии внутреннего контроля, обязана осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности. Основными функциями службы внутреннего аудита вложений во внеоборотные активы организации являются:

  • проверка достаточности и соответствия системы внутренних регламентов и процедур контроля за вложениями во внеоборотные активы, действующим нормативным актам и учредительным документам;
  • наличия, состояния, правильности оценки вложений во внеоборотные активы;
  • эффективности использования всех видов ресурсов, достоверности учета вложений во внеоборотные активы;
  • экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, достоверности бухгалтерской отчетности;
  • анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;
  • консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы проведем тесты оценки ее надежности, представленные в таблице 4.

Таблица 4 — Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы ООО НПЦ «Витрувий»

Оценка учетной системы

Разработан и утвержден приказ по учетной политике в части учета вложений во внеоборотные активы

Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)

Вложения во внеоборотные активы фиксируются в учете каждой организации, имеющей имущество, и могут отражаться в ее бухотчетности. Проблемы аудита вложений во внеоборотные активы рассмотрим в нашей статье.

Программа проверки внеоборотных активов

Программа проверки внеоборотных активов включает вопросы детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов с использованием рабочих документов аудита. Приведем примеры аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений):

  • проведение опроса; участие в инвентаризации внеоборотных активов (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете);
  • формирование выводов; если в организации проводилась переоценка внеоборотных активов, оценить ее результаты и проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией внеоборотных активов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделам и областям аудита.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете основных средств: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части основных средств; изучение структуры основных средств; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 6/01 и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете; проверка правильности бценки объектов основных средств при приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия; если организация имеет земельные участки, проверка полноты и правильности оформления правоустанавливающих документов на земельные участки, правильности определения балансовой стоимости земельных участков, полноты и правильности начисления и перечисления в бюджет земельного налога; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры, формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора:, опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части основных средств.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете оборудования, требующего монтажа: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части оборудования, требующего монтажа; изучение структуры счета; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, перемещения и выбытия; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части оборудования, требующего монтажа.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете доходных вложений в материальные ценности: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов; изучение структуры счетов учета доходных вложений в материальные ценности; проверка операций на соответствие условиям договоров действующему законодательству и учетной политике, своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов — в части доходных вложений в материальные ценности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов в части доходных вложений в материальные ценности.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете нематериальных активов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части нематериальных активов; изучение структуры нематериальных активов; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 14/01 и учетной политике, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов нематериальных активов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части нематериальных активов.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете вложений в незавершенное строительство: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части капитальных вложений; изучение структуры капитальных вложений; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности формирования балансовой стоимости объектов; проверка операций по выбытию капитальных вложений; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части капитальных вложений.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете прочих внеоборотных активов: изучение структуры и анализ прочих внеоборотных активов; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих внеоборотных активов; проверка правильности оценки в учете объектов активов; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы составляются аудитором по каждому разделу аудита.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки финансовых вложений; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке финансовых вложений; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией финансовых вложений, протокол наблюдения за проведением инвентаризации.

Аудит нематериальных активов | Аудиторские процедуры

Сверка данных ФБО с данными бухгалтерского учета по нематериальным активам

Изучение вариантов поступления (выбытия) НМА

Проверка обоснованности отнесения активов к НМА и установления срока полезного использования | Аудит НМА

Проверка на своевременность и полноту списания нематериальных активов при выбытии | Аудит нематериальных активов

Изучение применяемых способов начисления амортизации НМА | Аудит нематериальных активов

Проверка на последовательность и своевременность начала начисления амортизации НМА

Проверка правильности применения норм амортизационных отчислений по нематериальных активов (линейная) | Аудит НМА

Бесплатные обучающие вебинары по IT Audit

Ответим на вопросы действующих и потенциальных пользователей. Покажем работу программы и рабочие документы по МСА.

Тема 7. Аудит внеоборотных активов

Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Видео (кликните для воспроизведения).

Задачами аудита нематериальных активов (далее — НМА) являются:

· изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

· подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

· своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

На ознакомительном этапе аудита НМА анализируется информация об их составе на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них.

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета НМА проводится по двум направлениям: обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА; соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.

На основном этапе аудита НМА подтверждается первичная оценка системы их внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает: определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны; созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НА и информации о них; произведена ли классификация НМА на соответствующие группы.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04.

Важным аспектом при аудите НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету, определяемого исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

· количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91.

На заключительном этапе аудита НМА осуществляется проверка своевременности проведения инвентаризации, а именно: проводилась ли инвентаризация НА в случаях, установленных законодательством; были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно. После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Аудит основных средств

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

На ознакомительном этапе аудита ОС аудитор должен изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе аудита ОС проверяется правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС.

Объекты ОС стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, не относятся к амортизируемому имуществу и их стоимость разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) в месяц приобретения. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация: перед составлением годовой отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по внеоборотным активам, являются:

· несвоевременное оприходование объектов ОС;

· неправильное исчисление первоначальной стоимости объектов ОС;

· некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

· неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов;

· неверное отражение в учете ремонта, модернизации ОС;

· объект ОС отнесен не к той амортизационной группе

· не ведется инвентарный учет основных средств

· нарушен предел отнесения предметов труда к неамортизируемому имуществу

· начисляется амортизация по полностью амортизированным основным средствам

· расходятся данные аналитического и синтетического учета основных средств

· не установлена материальная ответственность за основные средства

· начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал

· неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств

· в организации не ведется аналитический учет НМА;

· отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных, или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

· неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;

· неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;

· нарушения в связи с начислением амортизации.

1. Цель аудита нематериальных активов — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

2. Важным аспектом при аудите НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету, определяемого исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

3. Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Контрольные вопросы к теме 7.

1. Что входит в задачи аудита НМА?

2. Какие процедуры аудитор осуществляет на ознакомительном этапе аудита НМА?

3. С чем сравнивают положения учетной политики, отражающие аспекты учета основных средств.

Аудиторская проверка внеоборотных активов

Анализ и учет внеоборотных активов

1. Классификация и структура внеоборотных активов. Политика управления внеоборотными активами

Аудит амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов

3. Аудит операций с нематериальными активами

Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств…

Аудит внешнеэкономической деятельности организации на примере экспорта

3.1 Основные задачи аудита экспортных операций

Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок…

Аудит денежных средств в кассе и на расчетном счете организации на примере ООО ГК «Минеральные воды»

1.1 Цели и задачи аудита кассовых операций

Кассовые операции — это операции со счетными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами с целью получения денежных средств, а также операции по приему и выдаче денег из касс организаций, банка…

Аудит кассовых операций

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами . Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия…

Аудит операций с внеоборотными активами

8. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств. В процессе аудита следует получить ответы на вопросы…

Аудит операций с нематериальными активами

1.Аудит операций с нематериальными активами

Аудит операций с нематериальными активами

1.1 Цели, задачи аудита операций с нематериальными активами. Источники информации

К нематериальным активам относят активы, не имеющие натурально-вещественной формы, используемые в хозяйственной деятельности организации в течение длительного периода (свыше одного года) и приносящие доход…

Аудит операций с нематериальными активами

2. Аудит операций с нематериальными активами ООО «Альфа»

Рассмотрим, как проводится аудит операций с нематериальными активами на ООО «Альфа»: 1. ООО «Альфа» разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100000руб., НДС — 20000руб…

Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК «Заволжье»

1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций

Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных…

Особенности аудита импортных операция

1. Цель и задачи аудита импортных операций

Для успешного проведения импортных операций на предприятии от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского и налогового учета, знание таможенного, налогового и валютного законодательства…

Особенности проведения аудита операций с нематериальными активами

Глава 2. Методика проведения аудита операций с нематериальными активами

3.6 Ревизия операций с нематериальными и материальными активами

Источники информации: — положение об УП; — БО (баланс и Ф№5); — договоры купли-продажи; — регистры; — главная книга; — акты приемки, сдачи, списания; — карточки учета НМА и т.д…

Учет нематериальных активов

1.2 Правовое обеспечение операций с нематериальными активами

Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности…

Финансовый учет нематериальных активов

нематериальный актив учет амортизация Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности…

Ключевые вопросы аудита счетов 07 и 08

Вложения во внеоборотные активы должны отвечать ряду требований, предъявляемых к ним:

  • действующими ПБУ в отношении стоимости, сроков и направления использования видов таких активов;
  • ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и положениями НК РФ по оформлению первичных документов;
  • действующими правилами формирования учетной стоимости объектов с учетом положений собственной учетной политики;
  • законодательством в части получения разрешений на создание объекта.

Таким образом, проверяя вложения во внеоборотные активы, необходимо уделить внимание следующим вопросам:

Об особенностях формирования стоимости ОС при применении УСН читайте в статье «Основные средства при УСН: изменения в 2014–2015 годах»

Надо ли при аудите счета 08 проверять финансовые вложения

Вопрос об аудите (проверке) данных по вложениям во внеоборотные активы становится особенно актуальным в конце каждого года в связи с проведением инвентаризации имущества для подтверждения достоверности данных бухотчетности.

Когда инвентаризируются вложения во внеоборотные активы, нужно не только подтвердить правильность остатков на счете 08, но и проверить обоснованность формирования стоимости объектов, введенных в эксплуатацию в течение года. Такая проверка даст возможность своевременно исправить ошибки, допущенные при определении оценки объектов, попавших за год в состав ОС и НМА, и начисленной от нее за год амортизации.

О том, как отразятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»

Если имущество, переданное в состав эксплуатируемого в текущем году, в нем же было использовано для внесения вклада в УК другой фирмы, может возникнуть необходимость уточнения данных по счету 58. В прочих же ситуациях финансовые вложения, учитываемые на счете 58, не связаны напрямую с отражаемыми на счете 08 вложениями во внеоборотные активы.

Таким образом, аудит вложений во внеоборотные активы сводится к проверке правильности оборотов и остатков по счетам 07 и 08.

Что относят к вложениям во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы — это расходы на создание объектов, которые при готовности к использованию будут приняты в состав ОС, в т. ч. ОС, относимых к доходным вложениям, или НМА.

Аналитический учет этих расходов ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», организуя его с выделением:

  • типа создаваемых активов (ОС, НМА, НИОКР, освоение ресурсов, создание стада);
  • путей их поступления в фирму (покупка, создание своими или чужими силами, вклад в УК, дарение или находка);
  • наименования конкретного объекта (причем им может быть не только вновь возникающий объект, но и затраты на реконструкцию (модернизацию) уже используемого);
  • основных видов затрат, из которых складывается стоимость каждого объекта.

Часть вложений во внеоборотные активы (оборудование, которое должно быть подвергнуто монтажу) учитывается на счете 07, откуда они передаются на счет 08 к началу монтажных работ.

Документы, подлежащие проверке

Вложения во внеоборотные активы проверяются в первую очередь по первичным документам:

  • полученным от поставщиков и подрядчиков;
  • иным документам поступления;
  • справкам-расчетам распределения затрат;
  • документам по учету ОС (формы ОС-1, ОС-3, ОС-6, ОС-14–ОС-16);
  • документам по учету НМА (форма НМА-1).

Кроме того, проверяя вложения во внеоборотные активы, используют:

  • договоры с поставщиками и подрядчиками;
  • иные договоры, связанные с поступлением объектов;
  • приказы, в т. ч. приказ об учетной политике;
  • учредительные документы;
  • учетные регистры;
  • бухотчетность.

Источники

Читайте так же:  Чистые активы меньше уставного капитала ооо последствия
Аудиторская проверка внеоборотных активов
Оценка 5 проголосовавших: 1