Этапы аудита финансовой отчетности

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Этапы аудита финансовой отчетности". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Как проводится аудит бухгалтерской отчетности

Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.

Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

  • выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
  • выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
  • проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
  • проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

  • фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
  • документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
  • расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Какие бумаги проверяются в процессе аудита

В рамках аудита применяются эти источники информации:

  • Организационно-распорядительные бумаги. К ним относится устав материнской и дочерних фирм, учетная политика, план счетов.
  • Отчетность группы организаций. Бухгалтерская, финансовая (в том числе консолидированная) отчетности.
  • Подтверждающие сведения. Утверждения управленцев группы фирм в письменной и устной форме, рабочая документация, переписка с контрагентами, клиентами, налоговыми структурами, договоры и первичная документация. Во внимание также принимаются заключения аудиторов, актуальные для прошлых периодов.

Специалист проверяет не только основную, но и дополнительную документацию. Последняя нужна для формирования полной картины.

Этапы проведения аудиторской проверки

На первом этапе проведения аудиторской проверки аудитор сначала знакомится с основными направлениями деятельности данного предприятия, говорит с главным бухгалтером и уточняет желания руководителя компании.

После ознакомительного этапа аудитор осуществляет планирование процесса проверки. На данном этапе он:

  • собирает и поучает более полную информацию об особенностях ведения бизнеса в данной фирме;
  • проводит оценку уровня автоматизации организации учетных процессов;
  • проводит неглубокий анализ денежных обязательств;
  • осуществляет мониторинг внутренних систем бухгалтерского контроля;
  • составляет плана аудита и программу проведения проверок.

При составлении плана проведения проверок аудитор также указывает круг тех специалистов и профессионалов, которые должны быть привлечены в работы по анализу конкретной части бухгалтерской отчетности. Кроме того в плане указываются также периоды проведения каждого этапа проверки. При необходимости, внесенные в первоначальный план проверки данные, могут быть изменены.

Следующий этап проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности – аудиторские мероприятия, которые включают:

  • проведение поштучного пересчета ценностей компании;
  • осмотр и анкетирование активов;
  • проведение письменных и устных опросов;
  • получение пояснений от сотрудников и руководителей предприятия;
  • тщательное инспектирование и изучение первичной документации, на основании которой составлялась отчетность;
  • сопоставление числовых показателей.

Аудитор имеет полное право проводить встречные сверки данных у контрагентов и партнеров предприятия, а также принимать участие в ходе инвентаризации.

При выявлении недочетов аудитор проводит более тщательную проверку, изучая всю цепочку конкретной сделки: от первичных документов до строки в бухгалтерском учете. После чего аудитор дает рекомендации по устранению обнаруженных им ошибок.

Последним этапом проведения аудиторской проверки является подведение итогов проверки. На данном этапе аудитор составляет и представляет аудиторское заключение, в котором он высказывает свое мнение о правильности составленной бухгалтерской отчетности, а при выявлении недочетов, указывает их степень существенности.

Готовый отчет аудитора содержит полную информацию о проведенных аудитором исследований и полученных им данных. При выявлении недочетов предоставляются советы по устранению каждого из них. На основании аудиторского отчета бухгалтер по необходимости может формировать корректирующую отчетность.

Если аудитор не выявил ошибок и недочетов, отчетность признается им достоверной и полной, а аудитор выдает положительное заключение (при незначительных ошибках заключение тоже считается положительным, но с определенными оговорками).

Особенности проведения аудита консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность представляет собой совокупность всех отчетностей фирм, которые входят в единую группу компаний. Эта документация включает в себя информацию о прибылях, убытках, активах, обязательствах. При этом не учитываются задолженности одной компании перед другой, переводы и прибыли. То есть это общая информация. Консолидированная отчетность предполагает большой объем документов. Поэтому аудит в данном случае очень сложен.

Основные ошибки, выявляемые аудиторами

Рассмотрим распространенные ошибки, которые выявляются в ходе аудита:

  • В группу фирм включены исключительно национальные организации.
  • Из перечня дочерних компаний исключены субъекты, менее 50% акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом сохраняется контроль над ними.
  • В группу включены субъекты, контрольный пакет акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом отсутствует контроль.
  • Неверное начисление амортизации.
  • При учете запасов не осуществлены перерасчеты корректировок, нужные в рамках консолидации.
  • Неверное установление элементов отложенного налога.
  • Операции отражаются не в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены фактически.
  • Дочерние фирмы не осуществляют суммирование выверки остатков, содержавшихся на счетах общих расчетов.
  • В примечании к КФО не содержится достаточных сведений.

Знание типичных ошибок нужно для ускорения проверки. Аудит наиболее проблемных направлений поможет легко обнаружить недочеты.

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Читайте так же:  Кто должен проводить аудиторскую проверку

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

  • компании с организационно-правовой формой ОАО;
  • компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
  • фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
  • компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

  • методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
  • рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
  • предложения по корректировке отчетности компании;
  • другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

  • название «Аудиторское заключение»;
  • сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
  • информацию об аудируемом лице;
  • информацию об аудиторе, проводящем проверку;
  • список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
  • мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
  • результаты проверки;
  • дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Порядок осуществления аудита

Аудит отчетности включает в себя следующие этапы:

  1. Исследование финансовой отчетности, принадлежащей дочерним организациям. Нужно для того, чтобы подтвердить правильность корректировки балансов организаций, выполненной до консолидации. Глубина исследования зависит от степени существенности конкретной фирмы. Отчетность, которая будет консолидирована, может быть или неполной, или частично неверной. Если обнаружатся ошибки, нужно откорректировать документ. На этом этапе исполняется анализ дивидендов, корректировок, которые не были учтены.
  2. Исследование данных о дочерних компаниях. Изучаются документы об аудиторских проверках дочерних фирм. Особое внимание обращается на существенные выводы, доказательства и оговорки, содержащиеся в аудиторском заключении.
  3. Изучение статей консолидированной отчетности. Длительность и сложность этой процедуры будут зависеть от особенностей конкретной фирмы. Как правило, информация проверяется выборочно.

Проверка консолидированной отчетности включает в себя все формы аудиторских мероприятий: тестирование инструментов внутреннего контроля, аналитические меры, исследование сальдо и оборотов по счетам.

Планирование аудита консолидированной отчетности

В нормативных актах отсутствуют положения, касающиеся именно проверки консолидированной отчетности. По этой причине порядок процедуры формируется практическим путем. Первый шаг в рамках проверки – планирование мероприятия. План зависит от специфики проверяемой компании, системы рисков. Планирование выполняется по этим направлениям:

  • Изучение специфики работы компании.
  • Исследование системы локального контроля.
  • Анализ элементов риска.
  • Создание программы проверки.

Особенности аудита определяются спецификой деятельности субъекта. Если проверка не будет отличаться индивидуальным характером, она не станет эффективной. Чем больше сведений получит аудитор об организации, тем лучше. Рассмотрим аспекты, которые следует проверить в ходе предварительного изучения:

  • Формирование перечня фирм, которые входят в группу компаний. Если в группу входит много организаций, определяются наиболее значимые из них.
  • Сбор информации о компаниях, которые не будут проверяться. Нельзя анализировать только те фирмы, которые подлежат аудиту. Это не даст полного представления о специфике бизнеса.
  • Оценка влияния на бизнес того или иного внешнего фактора.
  • Анализ главных поставщиков и потребителей.
  • Анализ свойств продукции или услуг (в зависимости от того, чем занимается фирма).

К СВЕДЕНИЮ! В рамках предварительного анализа используется такой инструмент, как опросник сотрудников.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа Причина Статья Штраф
ФНС При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет). Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение. 19.7 КоАП РФ От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение. Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.
Читайте так же:  Понятие обязательного и инициативного аудита

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Этапы аудита финансовой отчетности

Перед непосредственной проверкой финансовых отчетов необходимо установить сроки (даты), которые имеют прямое отношение к финансовой отчетности

Основными сроками (датами) в аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности являются:

1. Дата календарного окончания отчетного финансового года, финансовую отчетность за который будет исследовать аудитор

Как правило, отчетным периодом для предприятий является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно;

2. Дата составления и представления финансовой отчетности — дата, когда полностью завершено формирование всех отчетных форм, увязку всех отчетных показателей, составления примечаний к годовой бухгалтерской отчетности те, оформление всех необходимых приложений к немуо.

До этой даты, кроме того, должны быть приведены в надлежащее состояние все первичные документы и бухгалтерские регистры, подтверждающих бухгалтерской отчетности. Так, если бухгалтерский учет на предприятии иемстви ведется вручную все документы должны быть выполнены чернилами, а не карандашом, во всех регистрах должны быть подсчитаны итоги, документы подшиты в папкуи.

Финансовая отчетность должна быть утверждена подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и обязательно датируется:

3. Дата начала аудиторской проверки годовой финансовой отчетности — дата по началу сбора аудиторских подтверждений, которые подтверждают достоверность годовой финансовой отчетности

4. Дата составления аудиторского заключения — дата. После которой прекращаются все исследовании материалы материалов, связанных с аудитом, и формирование новых подтверждений. К этой дате аудитор полностью офо ормиты и передать клиенту аналитическую часть аудиторского заключениявку.

5. Дата подписания аудиторского заключения — дата, после которой к годовой финансовой отчетности клиент не может вносить изменения без согласования с аудитором

6. Дата представления годовой бухгалтерской отчетности — дата, не позднее которой хозяйствующий субъект обязан предоставить финансовую отчетность собственникам (акционерам), а также территориальным органам государственной ст татистикы по месту его регистрацї.

Состав лиц, которым должна быть предоставлена ??годовая финансовая отчетность, определяется учредительными документами этого субъекта и законодательством

7. Дата утверждения годовой финансовой отчетности советом акционерного общества — дата, не позднее которой годовой отчет акционерных обществ подлежит предварительному утверждению до даты проведения общего собрания акционерное рев.

8. Дата утверждения годовой финансовой отчетности общим собранием акционеров — дата, не позднее которой согласно учредительным документам ватт должны быть проведены общие собрания акционеров, которые проводят ься с целью утверждения годового отчета и определение порядка распределения прибыли и убытков акционерных товариществав.

9. Дата публикации годовой финансовой отчетности — дата, не позднее которой соответственно. Закону Украины»О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»годовая бухгалтерская отчетность подлежит об бовьязковий публикации в газетах и ??журналах, доступных для пользователей финансовой отчетностиї звітності.

Акционерное общество может публиковать финансовую отчетность только, если выполнены два необходимые процедуры: финансовая отчетность проверена и подтверждена аудитором (аудиторской фирмой); финансовых отчетных ность утвержденные общим собранием акционеров.

Между датами, которые имеют отношение к аудиту, существуют определенные соотношения:

1. Дата выпуска финансовой отчетности должна наступить позднее даты календарного окончания отчетного финансового года

Понятно, что для составления заключительных бухгалтерских проводок, формирования финансовых результатов, оформление всех отчетных форм, увязки и координацикзвитних данных, учетных служб предприятия нео обходной некоторое время. Его продолжительность зависит от качества бухгалтерского учета, степени автоматизации учетного процесса, сложности техники учета, квалификации бухгалтерского персонала, наличии ф. Илий, представительств и других обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, показатели которого должны быть включены в отчетности головного предприятия, и многих других факторев.

2. Дата начала аудиторской проверки должна наступить после даты составления и представления финансовой отчетности

Хотя в договоре на проведение аудита указывается, что дата начала предоставления услуг по договору является дата, следующего за датой представления аудитору полностью укомплектованной годовой финансовой отчетности, это абсо олютно не исключает того, что аудитор уже провел или проводит перед плановую подготовку аудита, которая включает в себя изучение бизнеса клиента, анализ учетной политики и оценку эффективности внутреннего контроля. К этому моменту уже может быть полностью составлен и утвержден план аудиторской проверки, а также частично или полностью осуществлена ??большое количество аудиторских процедурахр.

. Этапы аудита:

. Этап 1 Проверка правильности составления баланса: данные статей баланса на начало отчетного финансового года должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего финансового года. При изменении вступительного баланс су на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год в примечаниях должны приводиться разъяснения, данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам синтетического и аналитического о. БЛИКу, записей в. Главной книге, журналах, ведомостях или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного року.

. Этап 2. Проверка согласованности показателей форм годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, для этой проверки используются таблицы, составленные специалистами аудиторских фирм. При разработке таких таблиц сли ид учитывать специфику ведения бухгалтерского учета в некоторых отраслях промышленности и сферах деятельности, а также особенности хозяйственных операций ряда предпритв.

Читайте так же:  Порядок проведения аудиторской проверки устанавливается

Так общая таблица увязки отчетных показателей может быть такой:

Пор

Видео (кликните для воспроизведения).

Показатели, которые сопоставляются

Показатели, с которыми проводится сопоставление

Отметка о выполнении

Форма № 3, ряд010, гр3

Форма № 2, ряд170, гр3

Последнюю графу таблицы заполняет аудитор, который проверяет взаимоувязки показателей форм отчетности. Если соотношение между показателями, которые сопоставляются, выполняется. В графе 4″Отметка о выполнении»»ставится отметка»»или другая, указывающая на выполнение соотношения. В противном случае ставится отметка»-«, которая указывает на то, что соотношение между показателями не выполнено. В дальнейшем пр оводиться более детальный анализ причин невыполнения соотношение. В результате детального анализа изменения или вносятся в таблицу взаимоувязки показателей (если при составлении для данного клиента не были учтены особенности ведения бухгалтерского учета или организации хозяйственной деятельности), или аудитор делает вывод об ошибке бухгалтерского персонала при заполнении форм отчетностионалу при заповненні форм звітності.

В последнем случае в отчетность вносятся исправления, которые заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера клиента

Этап 3 проверка. Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета: проверяется соответствие остатков по. Главной книге суммам, указанным в балансе и других формах отчетности; ск кладаеться альтернативный баланс. Как правило, для этого бухгалтер использует специальные компьютерные программы. Составление альтернативного баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам. Голов ной книги в соответствующих строках баланса, убедиться в совпадении величин валюты баланса. Особое внимание следует обратить на то, чтобы дебиторская и кредиторская задолженности были показаны в балансе развернутыхнуто.

. Этап 4. Проверка соответствия оборотов и остатков по всем журналах и ведомостях синтетического учета с данными. Главной книги

Особое внимание обращают на суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами. Учреждениями банка и т.д.

3. Дата начала аудиторской проверки годового отчета должна предшествовать дате составления аудиторского отчета

Период между этими датами — это время, фактически потраченное аудитором на проведение аудиторской проверки, в частности, ее планирование (если оно не было осуществлено ранее), сбор необходимых аудиторских пойти утверждений соответствии с планом проверки, составление, оформление и передачу клиенту аналитической части аудиторского заключения — отчета аудитор.

4. Дата составления аудиторского отчета должна предшествовать дате подписания аудиторского заключения

Период между этими датами — это время, отведенное клиенту на внесение изменений и исправление ошибок согласно отчету аудитора. Аудитор оценивает сущность для достоверности отчетности как внесенных, так и невнесе ених исправлений, и уже на этом основании формирует итоговую часть аудиторского заключения. В этот период должны быть внесены существенные изменения и исправления в отчетности, взаимосвязаны все отчетные показатели, подготовлена ??новая редакция примечания к годовой отчетноститі.

5. Дата подписания аудиторского заключения должна предшествовать дате предоставления годовой финансовой отчетности заинтересованным пользователям

6. Дата утверждения годовой финансовой отчетности советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества должна быть следующей за датой подписания аудиторского заключения

При проверке финансовой отчетности применяются приемы документального контроля. Отчетность при этом подлежит проверке по форме, аналитической проверке и проверке по содержанию

В табл 84 показаны способы проверки финансовой отчетности

. СПОСОБЫ. ПРОВЕРКИ. ФИНАНСОВОЙ. ОТЧЕТНОСТИ

Основные этапы проведения аудита финансовой отчетности

Стандарты аудита учитывают многочисленные факторы при проведении проверок, такие как масштаб деятельности клиента, области риска (финансовые, налоговые, инвестиционные, внутрихозяйственные), специфику деятельности клиента.

Аудит финансовой отчетности заключается в комплексном подходе к проведению аудиторской проверки, начиная с этапа оценки масштаба деятельности Клиента, областей риска, а также специфики его деятельности перед заключением договора на проведение аудита, заканчивая формированием замечаний и рекомендаций для аудита следующего года по данному Клиенту.

Перед заключением и, непосредственно, после заключения договора на проведение аудита осуществляется планирование аудиторской проверки. Порядок планирования аудиторской проверки учитывает требования Международного стандарта аудита МСА 300 «Планирование».

Планирование – это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита путем разработки общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

На этапе планирования рассчитывается уровень существенности и оцениваются аудиторские риски. Расчет уровня существенности осуществляется в соответствии с требованиями Международного стандарта аудита МСА 320 «Существенность в аудите».

При проведении аудиторских проверок учитываются две стороны существенности: количественная и качественная.

Количественная сторона существенности представляет собой предельное значение искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, начиная с которой квалифицированные пользователи этой отчетности (собственники, инвесторы и др.) перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Качественная сторона существенности в свою очередь представляет собой искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое непосредственно не влияет на суммовое выражение строк показателей отчетности, однако вводят в заблуждение ее квалифицированного пользователя относительного имущественного и финансового состояния организации.

Методика расчета уровня существенности учитывает внутрихозяйственные, налоговые, финансовые, инвестиционные риски клиента, масштаб и специфику его деятельности.

Оценка аудиторского риска, на этапе планирования и при проведении аудиторской проверки осуществляется в соответствии с требованиями Международного стандарта аудита МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль». Оценка аудиторского риска представляет собой многоступенчатую операцию, включающую в себя:

  • оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля клиента;
  • оценку риска необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениями. Риск средств контроля означает риск того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля клиента.

Читайте так же:  Каков порядок регистрации юридического лица

Неотъемлемый риск и риск средств контроля всецело зависят от клиента и определяются следующими факторами:

  • особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует клиент;
  • специфические особенности деятельности, осуществляемые клиентом;
  • честность персонала клиента, осуществляемого руководство и ответственность за ведение учета и подготовку отчетности;
  • опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;
  • возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал клиента с целью достижения любой ценой определенных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • стиль и основные принципы управления клиента;
  • распределение ответственности и полномочий;
  • осуществляемая кадровая политика;
  • порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
  • порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
  • обеспечение соответствия хозяйственной деятельности клиента требованиям законодательства;
  • наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления клиента.

На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит исключительно от аудиторов и осуществляемых ими аудиторских процедур. Разные значения риска необнаружения соответствуют:

  • разным объемам проверки тех или иных разделов финансовой (бухгалтерской) отчетности (объем аудиторской выборки);
  • различному сочетанию аудиторских процедур при проведении проверки и т.п.

Согласно Международному стандарту аудита МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования», аудиторская проверка проводится на выборочной основе, т.е. проверены будут не все разделы финансовой (бухгалтерской) отчетности, а только те, которые имеют существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Все аудиторские процедуры, начиная с этапа планирования аудиторской проверки и заканчивая формированием замечаний и рекомендаций для аудита следующего года по данному клиенту тщательны образом документируются и хранятся в аудиторской компании. Порядок документирования аудиторской проверки зафиксирован в международных стандартах аудита.

По результатам проведенной аудиторской проверки клиенту представляется проект письменной информации (отчета) аудитора. По результатам обсуждения проекта письменной информации:

  • вносятся исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность клиента;
  • формируется и передается клиенту окончательный вариант письменной информации (отчета) аудитора;
  • формируется и передается клиенту аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины. Вид аудиторского заключения, выдаваемый клиенту, регламентирован Международными стандартами аудита.

Аудит бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет — способ получения и фиксирования достоверной и полной информации о состоянии предприятия. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, осуществляемая периодически, дает возможность подтвердить правоту оформления информации обо всей хозяйственной деятельности предприятия. Аудит может быть также проведен по отношению к отдельным частям бухгалтерского или налогового учета.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

  • бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
  • налоговые декларации;
  • первичная документация;
  • уставные документы;
  • разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Когда проведение аудита обязательно?

Проведение аудита может быть необязательным, когда он назначается и проводится по желанию руководителей предприятия. Но аудит также может быть обязательным.

Согласно требованиям действующего законодательства отчетность должна быть ежегодно проверена перед ее сдачей в уполномоченные государственные органы. В частности, проводить обязательный аудит хотя бы раз в год должны следующие компании:

  • ОАО;
  • предприятия, осуществляющие деятельность на бирже;
  • финансовые учреждения (банки, МФО);
  • страховые компании и т.д.

Кроме вышеуказанных организаций проводить аудит обязаны также те компании, выручка которых превышает 400 000 000 рублей за прошедший отчетный период, а также компании, общая стоимость активов которых превышает 60 000 000 рублей.

Анализ элементов аудиторского риска

Специалисту нужно провести оценку элементов сопутствующего риска. Эта процедура предполагает оценку следующих направлений:

  • Неотъемлемый риск. Подразумевает учет наличия естественных искажений в бухгалтерских счетах и прочих документах.
  • Риск необнаружения. Инструменты, используемые в рамках проверки, не всегда позволяют выявить существенные искажения.

Степень рисков можно оценивать как для одной-двух компаний, так и для всей группы.

Результаты аудиторской проверки

После окончания проверки формируется общее мнение о состоянии группы компаний. Затем составляется аудиторское заключение. В нем содержатся следующие сведения:

  • Мнение аудитора по поводу состояния консолидированной отчетности.
  • Перечень объектов, которые подверглись проверке.
  • Основания для выражения мнения.
  • Инструменты, использованные в рамках аудита.
  • Ключевые вопросы, поставленные при выполнении аудита.
  • Определение объема выполненного аудита.
  • Прочие сведения (различная дополнительная информация).

В заключении должны быть указаны все доказательства, собранные в процессе проверки. На их основании формируется общее мнение.

Обязательный аудит

В установленных законом случаях такая проверка бухгалтерской отчетности носит обязательный характер. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности предприятия предусмотрен, например, для открытых акционерных обществ, банков, бирж, страховых компаний, а также для компаний, объем выручки которых за предшествовавший отчетному год составил более 400 млн руб. или сумма активов по балансу по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, больше 60 млн руб. Таковы требования ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности». В остальных случаях проверка отчетности носит необязательный, но желательный характер. Главная цель аудита отчетности — подтверждение ее достоверности.

Что делать дальше

Аудиторская проверка заказывается руководством для того, чтобы своевременно выявить недочеты и исправить их. Устранение ошибок позволит не допустить штрафов со стороны надзорных органов, исключает дальнейшую путаницу. Для исправления ошибок в консолидированной отчетности рекомендуется нанять специалиста.

Читайте так же:  Как проходит аудиторская проверка в бухгалтерии

Аудит бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет в организации — важная система, позволяющая собственникам и руководителям оперативно получать данные о состоянии дел на предприятии. Ни у кого не вызывает сомнения, что данные в этой системе должны быть верными и актуальными. Именно поэтому предусмотрена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита бухгалтерской отчетности

В процессе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия аудитор должен решить следующие задачи:

  1. Оценка правильности состава и содержания самих форм отчетности предприятия.
  2. Оценка соответствия и взаимоувязки показателей отчетности.
  3. Оценка правильности и соответствия применяемых в организации методик бухгалтерского учета и налогообложения действующему законодательству.
  4. Оценка правильности формирования сводной отчетности.

Как правило, для выполнения указанных задач аудитору для проверки потребуются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка. Также аудитор запросит оборотно-сальдовые ведомости, главную книгу. В итоге аудитор должен ответить на вопрос, достоверна ли бухгалтерская отчетность и соответствует ли методика ее составления требованиям законодательства.

Критерии для оценки достоверности сведений

Существуют следующие критерии достоверности, которые применяются при проверке документов:

  • Существование. Аудитор должен убедиться, что материнская фирма действительно владеет дочерними организациями на отчетный период.
  • Права компании. Материнская фирма владеет некоторой долей чистых активов дочерних фирм.
  • Образование. На протяжении отчетного периода в дочерние фирмы инвестировались средства.
  • Полнота. В отчетности должен содержаться полный комплекс сведений.
  • Стоимостная оценка. Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю фирму, которые зафиксированы в отчетности, прописана верно.

Существенность этих критериев связана с тем, что главная цель проверки – контроль над правильностью консолидации отчетности, проводимой материнской фирмой.

Цели проведения аудита

Аудит проводится в следующих случаях:

  • проведение всесторонней оценки отчетности организации (проверяется правильность ее заполнения, достоверность внесенных данных и т.д.);
  • сравнивание контрольных показателей между данными различных отчетных форм;
  • проведение проверки соблюдения обязательных правил составления отчетов.

Для достижения вышеуказанных целей выбранный аудитор изучает не только отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств, но и приложения к отчетам и пояснительные записки.

Проведение аудиторской проверки невозможно без наличия отчетов с информацией, полученной из главной книги, карточек счета и т.д.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

  • расходы и доходы отражены неправильно;
  • реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
  • неверно рассчитаны суммы налогов;
  • показатели разных форм отчетности противоречат другу;
  • размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
  • арифметические ошибки при расчетах;
  • формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

  1. Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
  2. Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
  3. Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Основные этапы аудиторской проверки отчетности

В рамках аудиторской проверки бухгалтерской отчетности специалист-аудитор проходит через следующие обязательные ее этапы.

Подготовительный или ознакомительный этап проверки. На данном этапе аудитор знакомится с компанией, получает максимально полную информацию о деятельности компании. На данном этапе аудиторской проверки аудитор изучает региональные, отраслевые особенности компании, степень автоматизации учетных процессов, финансовые обязательства компании, систему организации внутреннего контроля.

Планирование проверки — это второй этап аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Это существенный и по времени, и по объему выполняемых работ этап проверки. Именно на данном этапе составляется график проверки, прописываются детально участки проверки, формируется группа специалистов, участвующих в проверке, проверяемые участки согласовываются с компанией. Подробно об этом этапе указано в п. 9 стандарта № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. На основе плана формируется программа аудиторской проверки. В дальнейшем по мере необходимости уже в ходе самой проверки план и программа могут пересматриваться.

Третий этап — это собственно проведение самой аудиторской проверки. На данном этапе происходят сбор, оценка и анализ фактов, касающихся деятельности компании. Аудит проводится на основе федеральных и международных стандартов. В процессе аудиторской проверки отчетности используются следующие процедуры:

Процедура Цель процедуры Виды процедур
Сбор информации Получение информации для анализа, формирование профессионального предварительного мнения о деятельности компании Пересчет, осмотр (инвентаризация) Подтверждение информации Подтверждение доказательствами полученной информации о деятельности компании Устный опрос, непосредственная проверка документов, инспектирование деятельности Аналитические процедуры Установление достоверности/недостоверности отчетности Сопоставление отдельных показателей бухгалтерской отчетности
Видео (кликните для воспроизведения).

Ну и на четвертом заключительном этапе подводятся итоги аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия и составляется аудиторское заключение, в котором аудитор выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности с расчетом уровня существенности.

Источники

Этапы аудита финансовой отчетности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here