Методика аудиторской проверки учета дебиторской задолженности

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Методика аудиторской проверки учета дебиторской задолженности". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Методика аудиторской проверки учета дебиторской задолженности

Методика аудита дебиторской задолженности

Малка Е.В. (г. Ростов – на – Дону, РФ)

The results of the studying the audit of debt are stated in the given paper.

В условиях перехода к рыночным отношениям появляется новый для России правовой институт – аудит, целью которого является выявление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит является видом предпринимательской деятельности и формой финансового контроля. Правовые основы проведения независимого финансового контроля в форме аудиторской деятельности закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Согласно нормам данного Закона аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственным финансовым контролем и не подменяет его.

Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

¾ наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.;

¾ соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

¾ наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

¾ мер по взысканию дебиторской задолженности;

¾ своевременность списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

¾ правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинат ь по мере необходимости с инвентаризации расчетов или с анализа материалов инвентаризации, если они имеются к мо­ менту проведения проверки. Это даст возможность более тщательно проверить те расчетных операций, где выявлено отсутствие внутреннего контроля; расхождения; сомнительность законности или реальности операций . Методами проверки расчетных взаимоотношений является сплошная или выборочная инвентаризация расчетов. Объем выборки для проверки дебиторской задолженности определяется с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. При отборе элементов дебиторской задолженности для выборочной проверки аудитор разделяет совокупность остатков дебиторской задолженности по видам дебиторской задолженности; по стоимостному признаку; по срокам погашения; по срокам возникновения; по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации.

Программа аудита дебиторской задолженности включает в себя осуществление поверочных действий по трем основным направлениям:

1) дебиторская задолженность действительно существует;

2) подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской задолженности;

3) представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.

Приступая к проверке, необходимо выяснить: правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности; причины образования задолженности; давность образования; по чьей вине она допущена; реальность получения; какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и другое. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Проверяется, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.

10. Организация и методика аудита дебиторской задолженности

Одним из важнейших показателей, которые характеризуют фин состояние предприятия, есть состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. П(С)БУ № 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом МФУ № 237 от 8.10.1999 г., определяются методологические основы формирования бух учета и раскрытия в фин отчетности предприятиями, учреждениями, организациями и другими юр лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций) информации о дебиторской задолженности, которую аудитор должен использовать в своей работе.

Задание аудита дебиторской задолженности: — установка реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности (за которой минул срок исковой давности); — проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой минул; — проверка достоверности отображения в учете дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации; — проверка правильности та обоснованности списание задолженности; — исследование правильности оформления и отображения в учете задолженности за выданными авансами, предъявленными претензиями.

Источники информации для проверки дебиторской задолженности: — Реестры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга). — Реестры синтет и аналит учета расчетов (ж/о № 3 от 3.1-3.6 соответствующих машинограм при автоматизированном учете). Аудит расчетов проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не является ли отображенная в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская и кредиторская задолженность, относительно которой минул срок иска, списание задолженности и правильность ведения учета. Сначала проверяют данные актива баланса за соответствующими счетами. Эти данные за счетами 16, 36, 37, 38, 63 та др. сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-ое число месяца).

После этого аудитор изучает договоры на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предыдущей оплаты покупателя продукции, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе избранная невыгодная для предприятия форма расчетов и какие мероприятия употребляются относительно улучшения системы расчетов. Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отображения ее в балансе предприятия.

Согласно со Стандартом 10 дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть за реальной суммой задолженности, которую предприятие может иметь. Необходимо также учесть скидки из цены, что их предоставляют клиенту, а также возвращения товаров покупателями. Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов.

Согласно с принципом осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года. Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно послать листы-запросы предприятиям-должникам о сверке данных и самостоятельно провести встречные проверки.

Особенное внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, что значится на балансе как реальная, а в действительности сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки.

Читайте так же:  Одновременная смена адреса и учредителя ооо

Аудитор должен выявить причины бесхозяйственности, место образования убытков и виновных за них лиц. Заданием аудита дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости) и правильности ее оформления, правильности определения вероятности возвращения этой задолженности. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. По данным ведомости учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналит таблицу, за которой анализируется состояние дебиторской задолженности за сроками возникновения.

По данным бух отчетность (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, которые характеризуют состояние задолженности, например частица сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборотность дебиторской задолженности и тому подобное. Методика аудита показателей оборотности дебиторской задолженности: данные за отчетный период сопоставляются с данными за прошлый год (или за другой отчетный период).

Проверка ведомости № 3.5 и журнала № 3 за счетом 374 «Расчета за претензиями» дает возможность узнать об удовольствии предъявленными суммами претензий относительно несоответствия качества продукции, цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостатков, простоев, штрафов, пени, что их надлежит удержать из поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов принятия грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий.

Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента. Важно найти разные варианты и средства раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Иногда дебиторскую задолженность, за которой прошли сроки исковой давности, безосновательно списывают на расходы, чем уменьшают прибыли, а следовательно и платежи в бюджет.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель аудита расчетов с дебиторами, кредиторами —выражение мнения о достоверности показателей дебиторскойи кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите расчетовс дебиторами, кредиторами являются:

-государственные нормативные акты;

-внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

-договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторскоезаключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами икредиторами»; — проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: —деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами;

—риск и существенность;

—характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

—значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета задолженности; — наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; —необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; —форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров сдебиторами, кредиторами;

•основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов;

•системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами;

•обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности;

• распределения прав, обязанностей, полномочий между персоналом по инициированию расчетов сдебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:


• задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

• имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счетафактуры и т.д.), которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

Права и обязанности:

63. Аудит дебиторской задолженности предприятия.

Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятия на определенную дату. Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность существенно влияет на финансовую стабильность предприятия, является важным показателем, характеризующим финансовое состояние предприятия.

В форме годовой отчетности № 1 «Баланс» дебиторская задолженность представлена статьями «Долгосрочная дебиторская задолженность», «Вексели полученные», «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги», «Дебиторская задолженность по расчетам»: с бюджетом, по выщанным авансам, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, «Прочая дебиторская задолженность». В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счете 36 «Расчеты с заказчиками», 37 «Расчеты с различными дебиторами», 38 «Резерв сомнительных долгов», 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Сумма дебиторской задолженности предприятия разделяется на долгосрочную и краткосрочную. В первом случае дебиторская задолженность отображается в бухгалтерском балансе как необоротные активы, во втором – как оборотные активы. При аудите следует учитывать, что дебиторская задолженность может быть отражена в балансе, если может быть достоверно определена ее денежная оценка и в будущем ожидается получение экономических выгод от ее погашения.

Читайте так же:  Как узнать устав ооо

Законодательная база для проверки дебиторской задолженности: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99; П(С)БО № 1 «Общие требования к финансовой отчетности», 2 «Баланс», 3 «Отчет о финансовых результатах», 4 «Отчет о движении денежных средств», 10 «Дебиторская задолженность», 15 «Доход», 16 «Затраты»; План счетов бухгалтерского учета от 30.11.99 и др.

Основные задания аудита дебиторской задолженности:

— проверка наличия и правильности оформления первичных документов – оснований для записей по дебиторской задолженности;

— установление реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности;

— проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой прошел;

— проверка достоверности отображения в учете дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации;

-оценка синтетического и аналитического учета;

— — оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;

— проверка правлиьности расчетов по дебиторской задолженности;

— проверка надлежащей классификации дебиторской задолженности и раскрытие необходимой информации в «Примечаниях к финансовой отчетности»;

— оценка состояния внутреннего контроля дебиторской задолженности;

Источники информации аудита дебиторской задолженности:

— первичные документы (Договоры, счета-фактуры, накладные, отчеты кассира, кассовые ордера, банковские выписки); регистры синтетического и аналитического учета расчетов с дебиторами; главная книга; финансовая отчетность «Баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении денежных средств», «Примечания к годовой финансовой отчетности»; отчеты аудиторов, акты документальных ревизий; акты сверок; документы по претензионно-исковым делам.

При проведении аудита дебиторской задолженности необходимо сверить расчеты с покупателями, правлиьность создания резерва сомнительных долгов, безнадежной задолженности, расчетов по выданным авансам, расчетам по начисленным доходам, по претензиям.

Начинать проверку состояния расчетов желательно начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов, лучше, если ее организует сам аудитор. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении на основе соответствующих документов остатков и тщательной проверке осонованности сумм, указанных на счетах.

Для проверки расчетов с отечественными покупателями совершаются процедуры:

— сверка остатка задолженности по данным главной книги с остатками в учетных регистрах;

— проверка наличия актов сверки и соответствия их данным аналитического и синтетического учета;

— определение больших дебиторов и составление их перечня;

— направление запросов на подтверждение задолженности;

— проверка полноты и своевременности оплаты счетов на основе регистров учета;

— сбор подтверждений того, что текущая дебиторская задолженность определяется одновременно с определением дохода от реализации;

— проверка правильности отображения дебиторской задолженности в балансе ;

— проверка результатов проведения инвентаризации дебиторской задолженности;

— проверка обоснованности списания дебиторской задолженности на затраты;

Проверяется метод создания резерва сомнительных долгов и правильность расчета сомнительных долгов. Следует выяснить, как определяются такие долги, причина их появления, проконтролировать их списание на прочие операционные затраты периода. Также проверяется правильность отображения в бух.учете погашение задолженности, ранее признанной сомнительной.

Аудит дебиторской задолженности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 06.03.2017 2017-03-06

Статья просмотрена: 3572 раза

Библиографическое описание:

Шпилёва А. А. Аудит дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. — №9. — С. 462-464. — URL https://moluch.ru/archive/143/40204/ (дата обращения: 12.02.2020).

Цель аудита дебиторской задолженности состоит в формировании мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской, налоговой отчетности в отношении дебиторской задолженности, в проверке законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, в определении правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение просроченной задолженности.Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов);

2) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

3) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

4) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

5) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

6) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Аудит включает 4 этапа: предварительный, начальный, основной и заключительный.

На предварительном этапе аудитор должен понять сферу деятельности предприятия, изучить отрасль, ее основные показатели, провести анализ дебиторской задолженности и выявить соответствие правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. Предварительный этап начинается получением письма от потенциальной аудируемой организации.Аудитор получает предварительные сведения о деятельности предприятия, о структуре собственности, что и определяет понимание деятельности аудируемого лица. Аудитор должен понять, чем занимается предприятие, а затем он должен принять решение о возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Аудитор разрабатывает необходимый документ, который содержит информацию об экономической деятельности предприятия. Это может быть анкета с набором ряда вопросов и тестов:проводится первичное анкетирование предприятия. В конце предварительного этапа планирования аудитор должен определить наличие возможностей для проведения качественного аудита. При принятии положительного решения, аудитор подтверждает возможность проведения аудиторской проверки.

На начальном этапе проводится планирование аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, но иметь небольшой объем для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности планируемой проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Далее аудиторская компания приступает к расчету рисков, выборки, существенности. Изначально по программе аудита проверяется первичный документ, согласно программе аудита. Исходя из рассчитанной выборки рассчитывается стоимость договора об оказании аудиторских услуг.Если на этом этапе партнеры принимают положительное решение, то подписывается договор.

На основном этапе аудитор приступает к выполнению аудиторских процедур и к сбору аудиторских доказательств.На начальной стадии основного этапасоставляется план аудита. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности включает следующие этапы:

‒ проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности;

‒ проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности;

‒ проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности. [2]

Читайте так же:  Виды аудита обязательный и инициативный аудит

Аудитор проверяет первичные документы на правильность составления, оформления, проверяет все реквизиты. Иногда аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены [1]. Если нельзя в этом случае применить альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета имеет ошибку.Также проверяются правила отнесения на расчетные счета. Далее проверяется оценка дебиторской задолженности. Важно определить нормальная или просроченная задолженности на предприятии. На заключительной стадии основного этапа составляем рабочие документы, заполняем, фиксируем аудиторские доказательства.

Таким образом, важно найти различные варианты и способы раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Рассмотренные 4 этапа и дают полное представление о состоянии бухгалтерской, налоговой отчетности в отношении дебиторской задолженности на разных стадиях ее формирования.

Методика аудита дебиторской задолженности в организации

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 19.11.2018 2018-11-19

Статья просмотрена: 1362 раза

Библиографическое описание:

Павлюк И. С. Методика аудита дебиторской задолженности в организации // Молодой ученый. — 2018. — №47. — С. 266-268. — URL https://moluch.ru/archive/233/54022/ (дата обращения: 12.02.2020).

Исследован аудит дебиторской задолженности. Предложен алгоритм проведения аудита дебиторской задолженности.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, аудиторская проверка, аудит.

Дебиторская задолженность за продукцию (товары, работы, услуги), и другие виды дебиторской задолженности существенно ухудшают финансовое положение субъектов хозяйствования, поскольку такая задолженность является иммобилизацией денежных средств, изъятие их из хозяйственного оборота, что приводит к снижение финансового результата деятельности предприятия, поскольку просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесению на расходы предприятия.

Целью аудита дебиторской задолженности является проверка законности, достоверности возникновения, учета, погашения, а также соответствие принятой учетной политики, достоверности остатков дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

Прежде чем составить план и программу аудита дебиторской задолженности, аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Общий план аудита является документом организационно-методологического характера, содержащий основные этапы проведения аудита дебиторской задолженности в логической последовательности.

Для непосредственного достижения основной цели аудита дебиторской задолженности, а также в удовлетворении потребностей потребителей в получении полной, достоверной, объективной и правдивой информации о дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта аудитору необходимо перед проведением процедуры аудита правильно выбрать программу аудита.

На первом этапе аудиторской проверки дебиторской задолженности осуществляется расчет предельно допустимой величины дебиторской задолженности, то есть такого объема дебиторской задолженности, который не ведет предприятие к ухудшению его финансового состояния [1].

Аудитор должен проверить первичные документы, подтверждающие возникновения дебиторской задолженности: договоры, накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, векселя. Обязательной проверке подлежат все расчетные документы, относящиеся к дебиторской задолженности, превышающие предельно допустимый уровень. По всем другим расчетными документами также нужно провести контрольную проверку, но только по методу случайного отбора. Размер такого отбора не должен быть меньше 10 %, что обеспечит уменьшение погрешности выборки.

В процессе проверки реальности сумм дебиторской задолженности важно детально проверить (все или выборочно) имеющиеся первичные документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности, вызывающие сомнения. Целесообразно также проверить законность расчетных операций.

Также при аудите дебиторской задолженности проводится анализ по ее видам, срокам возникновения, величине и дебиторами. В процессе анализа определяется структура общего объема дебиторской задолженности в разрезе контрагентов, интервалов в днях, удельный вес дебиторской задолженности. При этом определяются и анализируются причины, обусловившие возникновение безнадежной дебиторской задолженности, что в свою очередь вызвали неэффективное использование оборотного капитала предприятия [2].

Если срок задолженности по реализации начинает расти, а распределение дебиторской задолженности по срокам погашения это свидетельствует об увеличении удельного веса просроченной дебиторской задолженности, в свою очередь предприятию необходимо ставить вопрос о пересмотре своей кредитной политики. В противном случае предприятие рискует потерять собственную платежеспособность.

Следующим этапом является распределение сумм дебиторской задолженности на нормальную (или, другими словами, оптимальную), сомнительную, просроченную и безнадежную. Для каждого из этих видов дебиторской задолженности осуществляется проверка реальности их сумм. Реальность каждой суммы дебиторской задолженности должна быть подтверждена как первичными документами, так и актами сверок взаимных расчетов. В связи с этим предприятия должны проводить инвентаризацию всех своих расчетов. Инвентаризация не должна ограничиваться только проведением перед подачей годовой бухгалтерской отчетности, как того требует законодательство. Она должна давать ответы на такие вопросы: какова сумма несогласованной дебиторской задолженности, суммы безнадежных долгов и сомнительной задолженности, есть ли такие суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. Предприятие по результатам инвентаризации должно получить информацию о наименовании и адреса дебиторов, суммы их задолженности, с какого времени и на основании чего они образовались. Также нужно выяснить, по вине каких должностных лиц возникла дебиторская задолженность, по которым истек срок исковой давности, и нет ли в этом случае злоупотреблений [2].

Изучение практики проведения инвентаризации дебиторской задолженности на предприятиях выявило несовершенство документального обеспечения этого участка инвентаризационной работы, это необходимо учесть аудитору при проведении аудиторской проверки дебиторской задолженности. Для получения полной информации о реальном состоянии сомнительной дебиторской задолженности аудитору нужно самостоятельно проводить сверку сумм дебиторской задолженности с предприятиями-должниками [3].

Таким образом, проверка наличия дебиторской задолженности проводится следующими способами:

‒ путем встречной проверки (это аудиторская процедура, связанная с запросом и подтверждением);

‒ путем инвентаризации дебиторской задолженности;

‒ с помощью проверки первичных документов, фактического отсутствия активов (продукции), которые были причиной образования дебиторской задолженности.

Много внимания аудитору следует уделить оценке правильности отражения дебиторской задолженности в учете. При изучении такого вопроса основное внимание обращается на наличие соответствующих договоров между предприятием и покупателем (заказчиком или иным дебитором), правильность отражения в синтетическом учете дебиторской задолженности, правильность ведения аналитического учета такой задолженности, правильность формирования статей финансовой отчетности, раскрывающих информацию о дебиторской задолженности. При изучении учетных регистров уточняется соответствие остатка на соответствующих счетах.

Далее аудитор значительное внимание должен уделить проверке правильности начисления резерва по сомнительным долгам.

При аудите задолженности за товары, работы, услуги также необходимо учесть предоставленные покупателям скидки, а также имеющиеся возвраты покупателями ранее приобретенной продукции (работ, услуг).

При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо осуществить проверку соблюдения в бухгалтерском учете методических основ формирование информации о расходах подотчетных лиц, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Читайте так же:  Регистрация ооо три учредителя

Следующим этапом аудиторской проверки дебиторской задолженности является проверка правильности расчетов по дебиторской задолженности. Рядом с проверкой своевременности поступления активов от дебитора в качестве оплаты задолженности, следует установить способы ее оплаты. В этом случае необходимо выявить, проводятся расчеты наличными, в безналичной форме, векселями, применяются бартерные операции и расчеты другими товароматериальными ценностями. Если на предприятии практикуется проведение расчетов векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на аналитический и синтетический учет [4].

Следующим шагом аудитора является сопоставление данных Главной книги с данным финансовой отчетности. Кроме того, аудитор должен проверить, отображается ли надлежащим образом информация о дебиторской задолженности в Примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Проведение аудита дебиторской задолженности по вышеприведенному алгоритму позволит провести проверку обоснованности отражения в учете и финансовой отчетности такой задолженности и ее соответствию Положению бухгалтерского учета при оптимальных затратах рабочего времени аудита.

  1. Парушина, Н. В. Аудит. Практикум / Н. В. Парушина, С. П. Суворова, Е. В. Галкина. — М.: Форум, Инфра-М, 2015. — С. 288.
  2. Сутягин, В. Ю. Дебиторская задолженность. Учет, анализ, оценка и управление. Учебное пособие / В. Ю. Сутягин, М. В. Беспалов. — М.: ИНФРА-М, 2016. — С.222.
  3. Юдина, Г. А. Основы аудита / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. — Москва: РГГУ, 2015. — С. 131–132.
  4. Малкова О. А. Управление дебиторской задолженностью // Главная книга. — 2016. — № 3. — С. 44–45.
  5. Сигидов Ю. И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете // Дайджест-Финансы. — 2012. — № 12. — С. 96.

Аудит дебиторской задолженности

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – элемент актива предприятия, носящий имущественные требования к сторонним юридическим или физическим лицам, которые, по сути, являются ее должниками. То есть — это долги, причитающиеся действующей организации от других предприятий или физических лиц за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары. В бухгалтерском учете данная задолженность отражается по сумме, утвержденной в договорах, заключенным между участниками сделки

Очевидно, что задолженность, ожидаемая к получению, чаще всего в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение всей организации, величину денежных средств на расчетных счетах предприятия, и соответственно платежеспособность в целом. Этим объяснятся важность внутренних и внешних, независимых аудиторских проверок данного раздела бухгалтерского учета.

Понятие «Дебиторская задолженность»

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и др., которую компания-кредитор планирует получить в течение определенного периода.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность учитывается в балансе по фактической стоимости реализации, исходя из суммы денежных средств, которая должна быть получена при ее погашении, и включает расчеты:

с покупателями и заказчиками / по векселям к получению / с дочерними и зависимыми обществами / с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал / по выданным авансам / с прочими дебиторами.

При этом номинальное значение дебиторской задолженности, учитываемое в бухгалтерском балансе, является верхним пределом стоимости.

Реальная же рыночная стоимость зачастую оказывается ниже номинальной, что связано со следующими факторами:

чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от денежных средствами, приходящихся на дебиторов, так как деньги, вложенные в активы, должны приносить прибыль;

денежные средства, подлежащие возврату предприятию, обесцениваются под влиянием инфляции.

При рассмотрении понятия «дебиторская задолженность» необходимо учитывать ее специфику, заключающуюся в том, что данный актив не обладает функцией товара, так как реализовываться может только уступка прав требования погашения задолженности.

При оценке дебиторской задолженности указанная выше специфика влечет необходимость определять как саму величину долга, учитывая сроки его образования, планируемые сроки погашения, наличие штрафов и пеней, так и проводить анализ юридических прав на дебиторскую задолженность. Факт наличия прав на задолженность может быть подтвержден: договором, платежными документами по договорам, актами сверки дебиторской задолженности.

С юридическими особенностями, ложащимися в основу оценочного исследования, связано также финансовое положение дебитора. Так, например, в случае возбуждения дела о его несостоятельности возникает особый порядок истребования и предъявления требований кредиторов. В соответствии с Законом о банкротстве погашение кредиторской задолженности дебиторами-должниками осуществляется в порядке приоритетности: сначала удовлетворяются требования кредиторов первой очереди, которые могут получить возмещение задолженности в полном объеме, потом удовлетворяются требования кредиторов второй и третьей очереди, и так долее. При этом после полного удовлетворения требований кредиторов более приоритетной очереди на погашение требований кредиторов следующей очереди средств может не хватить, или хватить частично.

Таким образом, если оценщик располагает информацией, что дебитор находится в состоянии банкротства, ему следует определить величину конкурсной массы, определить возможность погашения этой конкурсной массы, а также номер очереди, к которому относится предприятие-кредитор.

На практике в распоряжении оценщика не всегда есть финансовая отчетность дебитора. В своем отчете оценщику необходимо корректно описать условия проведения оценки, так как они, наряду с целями и предполагаемым использованием ее проведения, определяют подходы и методы оценки.

Цель аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки учета дебиторской задолженности предприятия является формирование мнения о достоверной бухгалтерской отчетности в разрезе дебиторской задолженности и соответствие применяемых методов бухгалтерского учета нормативно- правовым документам. Для достижения данной цели аудитору необходимо будет проверить наличие следующих документов

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов
  • по инвентаризации расчетов с дебиторами согласно учетной политике предприятия и законодательству
  • подтверждающих проведение мер по взысканию дебиторской задолженности
  • по своевременному списанию просроченной задолженности на финансовые результаты;

Задачи аудитора

К основным задачам, которые стоят перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, чаще всего относят следующие виды деятельности:

  • проверить реальность и юридическую обоснованность числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
  • проверить соблюдение правил финансовой и расчетной дисциплины
  • проверить правильность получения сумм за отгруженные товары и прочие материальные ценности, полноту их списания, наличие оправдательных документов под совершенными расчетными операциями, и безусловно, корректность их оформления
  • проверить своевременность и правильность оформления и представления претензий компаниям — дебиторам
  • проверить процесс организации контроля за движением дел должников и порядок организации сумм взыскания
  • проверить просроченную дебиторскую задолженность, то есть не оплаченную в сроки, согласованные договором, а также отсутствие соответствующих гарантий в погашении. Просроченная дебиторская задолженность также носит название сомнительного долга, так как вероятность возврата данного долга или получения денежных средств ставится под сомнение.
  • предложить рекомендации по упорядочению расчетов для контроля и снижения дебиторской задолженности.
Читайте так же:  Как правильно ликвидировать ооо с одним учредителем

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Классификация дебиторской задолженности

Оценка и управление дебиторской задолженностью предполагает ее ранжирование, т.к. в зависимости от того, к какой категории относится дебиторская задолженность применяется тот или иной подход к ее оценке.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

1. по причине образования она делится на оправданную и неоправданную.

Примером неоправданной дебиторской задолженности является дебиторская задолженность, причиной возникновения которой являются, например, ошибки в оформлении расчетных документов.

2. по срокам образования дебиторская задолженность в бухгалтерском учете делится на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

3. непогашенная в срок дебиторская задолженность является просроченной.

Общий срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. В течение этого времени дебиторская задолженность должна быть либо взыскана в установленном порядке, либо продана. После истечения трех лет дебиторскую задолженность списывают на убытки.

4. по возможности к погашению просроченная дебиторская задолженность может характеризоваться как сомнительная или как безнадежная.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Прочие особенности дебиторской задолженности

Проведение аудита дебиторской задолженности носит свои особенности. Так дебиторская задолженность один из немногих показателей бухгалтерской отчетности, который корректируется на оценочные значения, имеется ввиду на сумму резерва по сомнительным долгам. Аудитору необходимо будет удостовериться, в правильности и корректности создания резерва, и отражение в бухгалтерском балансе нетт-суммы дебиторки, то есть задолженность должна отражаться за вычетом созданного резерва. Этот шаг исключит завышение активов предприятия, и покажет реальное финансовое состояние компании.

Отдельно проверяющему аудитору необходимо обращать внимание на раздельное отражение в бухгалтерской отчетности классификаций дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность, то есть платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев должна быть показана в балансе в разделе «долгосрочные активы», а в «текущих активах» отражается, соответственно, дебиторская задолженность со ожидаемым сроком погашения в течение предстоящих 12 месяцев.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Как оценить дебиторскую задолженность

Автор: Юлия Белогорцева, Директор Департамента оценки АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Опубликовано в журнале «Финансовый директор»

Примеры оценки дебиторской задолженности

При оценке дебиторской задолженности наиболее применимым подходом из трех существующих является доходный, который реализуется с помощью метода дисконтирования величины потока возврата долгов.

Затратный подход неприменим, т. к. его использование приведет к результатам оценки дебиторской задолженности, равным балансовой стоимости.

Несмотря на то, что в настоящее время часть сделок по продаже прав требования осуществляется через проведение аукционов, информации в открытых источниках крайне мало, чтобы учесть все необходимые для определения стоимости ценообразующие факторы. Таким образом, для оценки дебиторской задолженности сравнительный подход практически не используется.

Последовательность действий при определении рыночной стоимости дебиторской задолженности в рамках доходного подхода следующая:

Определяется полная сумма задолженности по договору на дату оценки, включая сумму основного долга, начисленные проценты, штрафы, неустойки.

Определяется планируемые источники погашения задолженности.

Определяются плановые сроки погашения задолженности.

Определяются расходы, необходимые на истребование задолженности.

Чистые доходы (за вычетом расходов) дисконтируются на дату оценки.

На практике оценщики чаще всего оценивают дебиторскую задолженность в двух случаях:

1. Оценка бизнеса компании-кредитора. В данном случае дебиторская задолженность рассматривается как часть активов, в составе бизнеса оцениваемого предприятия. Дебиторская задолженность рассматривается как массив (без вычленения обязательства по каждому договору в отдельности из бизнеса в целом), т.к. оценка дебиторской задолженности в отрыве от единого бизнеса не учитывает общих тенденций функционирования предприятия. Вся дебиторская задолженность ранжируется по критериям, позволяющим классифицировать дебиторскую задолженность. Далее каждая группа дебиторской задолженности оценивается исходя из ее оборота и финансового состояния компании-дебитора (при наличии в распоряжении оценщика данной информации).

2. Оценка прав требования по дебиторской задолженности как самостоятельного актива для продажи. Решение такой задачи требует тщательного изучения правовых аспектов возникновения и специфических особенностей оцениваемых прав.

Порядок действий при оценке дебиторской задолженности в первом и во втором случае приведен ниже.

Необходимо оценить дебиторскую задолженность как составную часть активов в рамках метода чистых активов при оценке стоимости бизнеса компании-кредитора.

По строке «Дебиторская задолженность» рассматриваемой компании отражены активы на сумму 445 000 тыс. рублей.

Источники информации о составе статьи «Дебиторская задолженность»:

Расшифровка строки «Дебиторская задолженность» баланса на 31.12.2016 г.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63.

Справка о признании дебиторской задолженности безденежной

Расшифровка строки «Дебиторская задолженность» по состоянию на 31.12.2016 г.

Наименование дебитора

Сумма задолженности, руб.

Дата возникновения задолженности

Причина возникновения задолженности (операционная, инвестиционная, финансовая)

Видео (кликните для воспроизведения).

Характеристика задолженности (безнадежная, просроченная, текущая)

Источники

Методика аудиторской проверки учета дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here