Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Аудит кредитов и займов

Целью аудиторской проверки является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам по полученным кредитам и займам.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

— правильность оформления кредитных операций;

— правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

— целевое использование кредитов банков;

— правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

— полноту и своевременность погашения кредитов;

— правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67 (Приложение 8);

— соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

— наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

— отсутствие договора займа;

— отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

— неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

— отсутствие аналитического учета;

— не выделение в учете просроченной задолженности;

— ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

— неправильная корреспонденция счетов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10354 —

| 7641 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Вопрос 16: Аудит учета кредитов и займов

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов заключается в получении достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для этого аудитору необходимо получить подтверждение:

— о реальности и документировании кредитов и займов;

— обоснованности получения кредитов и займов (источников получения заемных средств);

— целевом использовании заемных средств;

— полноте и своевременности погашения заемных средств (наличии просроченных задолженностей);

— о ведении синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применении счетов учета кредитов и займов, отражении операций получения и погашения заемных средств, соблюдении принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Определим основные нормативно-законодательные правила учета кредитов и займов, на которые аудитору необходимо обратить внимание.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/2008.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК).

В целях бухгалтерского учета рассматриваемая задолженность по полученному кредиту принимается к учету на дату получения заемных средств в составе краткосрочной задолженности, если срок ее погашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/2008).

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных займов и кредитов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Поступление денежных средств в соответствии с кредитным договором на расчетный счет организации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов). Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66 по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их.

Затраты по полученному кредиту (проценты, причитающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 12,14 ПБУ 15/2008).

Затраты организации по процентам за пользование банковским кредитом, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами. Если организация использует эти средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию указанного кредита относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/2008). При поступлении организации-заемщику МПЗ дальнейшее начисление процентов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением на операционные расходы.

Читайте так же:  Кто заверяет устав при регистрации ооо

Сумма кредита, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия кредитора (п. 2 ст. 819 и п. 2 ст. 810 ГК). При возврате части кредита (или при полном его погашении) дебетуется счет 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга», в корреспонденции со счетом 51.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1 ст. 269 НК).

Основную сумму долга (задолженность) по полученному займу организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств в момент их фактического получения (п. 3,4 ПБУ 15/2008).

Согласно п. 5 ПБУ 15/2008задолженность по полученному займу, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью. Для ее учета предназначен счет 66 (Инструкция по применению Плана счетов). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы полученных организацией краткосрочных займов отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 51.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, а также курсовые разницы, образующиеся при оплате этих процентов в иностранной валюте, начиная с момента их начисления по условиям договора до фактического погашения (перечисления), признаются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/2008).

Включение в текущие расходы затрат по займам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/2008). Эти затраты являются операционными расходами организации и подлежат включению в ее финансовый результат.

Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17ПБУ 15/2008). Таким образом, организация в течение срока действия договора займа ежемесячно начисляет проценты по полученному займу и отражает в учете данную операцию согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 66 и дебету счета 91, субсчет 91-2. При этом суммы начисленных процентов отражаются на счете 66 обособленно.

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Расходы по кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода или на момент погашения кредита (п. 8 ст. 272 НК).

Согласно п. 22 ПБУ 15/2008и п. 7 ПБУ 3/2006 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по кредитам в рубли по курсу ЦБР, действующему на отчетную дату (последнее число отчетного месяца).

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу ЦБР, действующему на дату фактического начисления процентов по условиям договора (п. 21 ПБУ 15/2008).

Пересчет стоимости средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2006).

Поскольку курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом обязательств по кредиту в части основной суммы долга, не являются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/2008), то согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они признаются прочими доходами или расходами (в зависимости от вида курсовой разницы) и отражаются в учете на счете 91. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательств по кредитному договору, проводимой в связи с изменением официального рублевого курса, установленного ЦБР, для целей исчисления налога на прибыль являются соответственно внереализационными доходами или расходами (ст. 250,265 НК). Признание таких расходов или доходов производится на последний день текущего месяца (ст. 271 и 272 НК).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Как проводится аудит учета кредитов и займов

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

  • определение реальности и документированности кредитов и займов;
  • установление обоснованности получения кредитов и займов;
  • оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
  • подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
  • проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Процесс аудита учета кредитов и займов

Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

  • цели кредитования;
  • сроков кредита;
  • порядка выдачи и погашения;
  • форм обеспечения обязательств;
  • процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

  • проверки арифметических расчетов;
  • инвентаризации;
  • подтверждения;
  • проверки кассовых ведомостей и других документов;
  • устного опроса;
  • прослеживания;
  • аналитических процедур.
Читайте так же:  Методика проведения кадрового аудита

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

  • план и программу;
  • копии документов аудируемого субъекта;
  • описание примененных методов;
  • заявления и пояснения проверяемой организации;
  • письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.

В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.

Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс . руб . до 199 550 тыс . руб .

Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.

Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.

Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.

В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:

  • отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
  • результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.

27 Методика аудита учета расчетов по кредитам и займам

Цель аудита: оценка соответствия ведения бух учета операций по кредитам и займам в действующем проверяемы периоде нормативным документам.

проверка правильности оформления и отражения на счета бух учета операций по получению и возврату кредита

подтверждение целевого использования кредитов банка

проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитов банков

проверка правильности оформления на счетах займов, полученных у других предприятий и физических лиц.

Информационная база: внешняя: ФЗ № 129 «О БУ», ФЗ №119 ГК, НК, ПБУ 15, и т.д.

внутренние: учетная политика, отчетность, баланс, счета 66, 67, 91, 51, 60, накладные, счета-фактуры, кредитные договоры, акты сверки расчетов, протокол о зачете взаимных требований и другие.

Аудиторы должны изучить содержание кредитных договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, форму обеспечения обязательств, процентных ставок, прав и ответственности сторон и другие условия. Далее оценивается правильность отражения операций на счетах бух учета и организация аналитического учета, которая возможна по видам кредитов, по банкам, по отдельным кредитным договорам.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а так же возникшие отклонения.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными.

Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля.

В ходе проверки займов аудиторы устанавливают, правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность аналитического и синтетического учета.

При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядка их уплаты.

Типичные ошибки: несвоевременный перевод срочной задолженности в просроченную, несоответствующее отнесение процентов на расходы, некорректная корреспонденция счетов.

Отражено поступление кредита или займа в сумме полученных ден.ср-в Д-т 50,51,52 К-т 66(67)

Передано имущество в погашение основного долга по дог. займа Д-т 66(67) К-т 91/1

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

  1. Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
  2. Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
  3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
  4. ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
  5. Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
  6. ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
  7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
  9. Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Для ведения аудита используются следующие источники:

  • документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
  • договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
  • бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
Читайте так же:  Какая ответственность директора ооо и учредителей

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Кредит

Заем

Стороны, выдающие средства в долг

Кредитные организации в статусе юридического лица – банки (обязательно наличие лицензии в соответствии со ст. 819 ГК РФ)

Физические и юридические лица – не банковские организации (наличие лицензии не требуется, ст. 808 ГК РФ)

Форма сделки

Обязательным условием кредитования является договор в письменной форме

Допустима устная договоренность между физическими лицами

Предмет договора

Денежные или имущественные средства

Момент вступления договора в силу

Сразу же после подписания сторонами

После передачи заемных средств

Начисление процентов

Всегда начисляются проценты

Может быть беспроцентным

28 Методика аудит расчетов по оплате труда

Целью аудита является: установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности.

Задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Информационная база: внешние документы ГК, ТК, НК; ФЗ и т.д.

внутренние документы трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы, распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов 70, 68, 76, 73, 50.

Основные аудиторские процедуры на этапах проверки:

аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров бух учета

проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета;

проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу

проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовке кадров;

проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды

аудит оформления первичных документов

определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;

проверки правильности учета рабочего времени;

проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;

проверка правильности учета депонированной заработной платы

аудит системы начисления и удержания заработной платы

проверка обоснованности начислений за особые условия труда;

проверка правильности документирования и оплаты простоев;

проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака;

проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;

проверка правомерности применения вычетов;

Видео (кликните для воспроизведения).

проверка правильности удержаний по исполнительным листам

— не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

— не ведутся табели учета рабочего времени;

— включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

— не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

— неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

— неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

Начислена з/п рабочим Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 70

Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70

Удержан НДФЛ из з/п работников Д-т70 К-т 68

31. Аудит учета кредитов и займов

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов.

• бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам).

Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки

Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования

Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.

Учет операций по кредитам и займам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Читайте так же:  Модуль открыть расчетный счет для ооо

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Аудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

• выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Электронная библиотека

К источникам информации для аудиторской проверки учета кредитов и займов относятся следующие документы:

1) учетная политика предприятия;

2) первичные документы по разделу (участку) учета;

3) регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

4) регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

5) бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в составе информации об учет­ной политике организации для целей бухгалтерского учета необхо­димо наличие данных:

· о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

· о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

· о выборе способов начисления и распределения причитающих­ся доходов по заемным обязательствам;

· о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В соответствии с п. 73 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденного приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. по по­лученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В соответствии со ст. 265 гл. 25 НК РФ расходы в виде про­центов по долговым обязательствам любого вида, в том числе про­центов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходом признаются про­центы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Однако расходом признается только сумма про­центов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно ст. 269 НК РФ в учетной политике для целей нало­гообложения организация должна установить порядок определения предельной величины процентов:

1) с применением расчета и сравнением с долговыми обязательства­ми, выданными в том же квартале на сопоставимых условиях;

2) с применением предельной величины процентов, признаваемых расходом, равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % – по долговым обя­зательствам в иностранной валюте.

При выборе первого варианта налоговым расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выдан­ным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых ус­ловиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных про­центов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обяза­тельствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квар­тале на сопоставимых условиях, предприятия, установившие в учет­ной политике второй вариант, все равно применяют расчет, установ­ленный первым вариантом.

Предприятиями и организациями могут использоваться различ­ные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоя­тельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

1) выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

2) платежные поручения, если проценты перечисляются в дру­гой банк;

3) мемориальные ордера банка;

4) выписки банка по ссудному счету;

5) кредитные договоры;

Читайте так же:  Прогноз дивидендов акций газпрома в году

6) договоры займа;

7) договоры залога;

8) договоры страхования невозврата кредитов;

9) дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной по­литикой, разработанными системами управленческого, финансо­вого и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета – карточ­ки, ведомости, журналы, а также их электронные аналоги.

При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что в организации не ведется аналитический учет кредитов. По­этому аудитору вначале сле­дует сгруппировать все кредитные договоры по определенным при­знакам и только затем приступать к проверке правильности начис­ления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу ра­ботникам бухгалтерии проверяемой организации (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:

· по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

· по банкам и прочим организациям и физическим лицам, у ко­торых он был получен;

· по целевому назначению кредитов;

· по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

· по участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяе­мой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетовод­ства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание прин­ципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определен­ный номер.

При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономи­ческим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запро­сить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

1) официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (Бух­галтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Приложение к балансу, Отчет о движении де­нежных средств, Отчет о движении капитала);

2) отчетность, предоставляемую в соответствии с законодатель­ством в органы государственной статистики;

3) расчеты по налогам;

4) регистры налогового учета;

5) расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды;

6) другие формы отчетности.

Этот раздел методики обязательно содержит таблицу взаимной увязки показателей форм отчетности.

В момент планирования программы по прове­дению аудита кредитов и займов аудитору необходимо задать руководству эко­номического субъекта следующие вопросы:

1) Предприятие получало креди­ты только в одном банке?

2) Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет?

3) Превышение банковских процентов сверх установ­ленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?

4) Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуа­тацию?

5) Все кредиты и займы были израсходованы по целевому назначению?

При проведении аудиторской проверки необходимы следующие аудиторские процедуры:

1) проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предостав­ления кредитов или займов, начисление процентов по ним;

2) проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете;

3) проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия;

4) проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимо­сти от целевого назначения кредита или займа;

5) проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита;

6) проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам;

7) проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеобо­ротных активов;

8) проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в фактическую себестоимость ценных бумаг;

9) проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам;

10) проверка правильности включения в состав на­логовых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм.

При отражении в бухгал­терском учете операций, связанных с получением кредитов и займов можно выявить следующие типовые нарушения.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

1) отсутствие кредитного договора или договора займа;

2) отсутствие выписок банка со ссудного счета;

3) отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

4) отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

1) отсутствие дополнительных соглашений к кредитному догово­ру (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов:

1) неправильное отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущи­ми расходами того периода, в котором они произведены, за исклю­чением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей;

2) неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы»;

3) неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты мате­риально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества:

1) включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после при­нятия этих объектов на учет;

2) включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после при­нятия их к учету.

Четвертый вид нарушений связан с включением в на­логовые расходы процентов по кредитам и займам, которые не мо­гут быть в них включены.

1) включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактиче­ски на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассо­вом методе);

2) включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

— сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, преду­смотренной договором кредита или займа.

— сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия до­говора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превы­шает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

3) невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

1) отнесение на собственные источники средств предприятия про­центов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;

Видео (кликните для воспроизведения).

2) отнесение на собственные источники средств предприятия про­центов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).

Источники

Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here