Методика аудиторской проверки учета уставного капитала

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Методика аудиторской проверки учета уставного капитала". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Аудит уставного капитала и расчётов учредителями

Цели и задачи аудита уставного капитала

Цель аудиторской проверки уставного капитала – формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности , отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам .

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет :

  1. какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
  2. соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
  3. виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто собственник, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

  • передачи имущества;
  • участия в деятельности;
  • распределения между участниками прибыли и убытков;
  • управления деятельностью юридического лица;
  • выхода учредителей (участников) из его состава.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Программа аудита уставного капитала организации

Процедуру аудита уставного капитала организации обычно проводят в три этапа:

— аудит учредительных документов;

— аудит формирования уставного капитала;

— аудит расчетов с учредителями.

Примерная программа аудита уставного капитала организации приведена в таблице.

Таблица. Примерная программа внутреннего аудита уставного капитала

Перечень аудиторских процедур

Аудит учредительных документов

Проверка учредительных документов

Копии учредительных документов

Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности

Копии разрешений, лицензии и т.п.

Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам

Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс

Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности

Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета

Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал

Договоры купли­-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы

Проверка регистрации изменений учредительных документов

Копии документов о регистрации и перерегистрации учредительных документов

Аудит формирования уставного капитала

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

Проверка пополнения уставного капитала по учредителям и по срокам

Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях

Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров

Регистры бухгалтерского учета, баланс

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов

Методики оценки, протоколы собраний учредителей

Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.

Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов

Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала

Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала

Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала

Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала

Аудит расчетов с учредителями

Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75­1

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75­2

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

Проверка организации учета и выплаты дивидендов

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями

Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

При наличии в организации внутреннего аудитора соответствующую программу разрабатывает он, а утверждает — руководитель организации. При отсутствии внутреннего аудитора разработать такую программу может бухгалтерская или финансовая служба компании при участии юридического подразделения.

Влияние организационно-правовой формы на ответственность учредителей

При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75 ГК).

Полные товарищи товарищества на вере отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82 ГК).

Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87 ГК).

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98 ГК).

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка аудита обязаны руководствоваться следующими нормативными документами:

Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2.

Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

Федеральный закон РФ № 208 – ФЗ от 26.12.95 «Об акционерных обществах» (в редакции от 2.42.04.).

Федеральный закон РФ № от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции 29.12.04.).

Федеральный закон от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 12.05.1995) (в редакции от 22.08.04).

Федеральный закон РФ № 129 – ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.03.).

Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 30.12.01.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в редакции от 24.03.00.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. (утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.)

План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000) (в редакции от 07.05.03.)

Читайте так же:  Регистрация юридического лица производится

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95).

Методика аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Понятие аудита уставного капитала

Уставный капитал – это объект учета в организации, который представлен финансовыми и материальными взносами учредителей.

Уставный капитал образуется в момент создания предприятия. Его размер и размер долей каждого из участников отражаются в уставе предприятия. В процессе осуществления деятельности организации, размер уставного капитала может быть изменен: увеличен или уменьшен. Данные изменения в уставном капитале осуществляются на основании принятых участниками решений.

Все операции, которые связаны с формированием и изменением уставного капитала в организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит уставного капитала – это проверка состояния его учета и отражения в финансовой отчетности.

Ошибки при формировании учета уставного капитала могут привести к серьезным искажениям, поэтому всем без исключения предприятиям необходимо периодически проводить аудит уставного капитала.

2. Источники информации необходимые для проверки

Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие основные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность:

устав экономического субъекта;

свидетельство о государственной регистрации;

патент для субъектов малого предпринимательства;

протоколы собраний учредителей;

свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой службе и соответствующих фондах;

зарегистрированные изменения к учредительным документам;

реестр акционеров для акционерных обществ;

выписки из протоколов годового собрания акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

выписки из решений совета директоров;

приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

переписка с учредителями и акционерами;

журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты приемки имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

методика оценки вносимых долей в уставный капитал, в натуральной и нематериальной форме;

регистры аналитического и синтетического учета по счетам 75 и 80, журналах-ордерах № 8 и 12.

Аудит уставного капитала

Программа аудита уставного (складочного) капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала может осуществляться по следующей программе:

  • проверка наличия и формы учредительных документов;
  • соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
  • полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
  • проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
  • проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
  • проверка законности видов деятельности;
  • соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
  • полнота и правильность формирования уставного капитала;
  • соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
  • оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
  • установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
  • обоснованность изменений величины уставного капитала.

Особенности осуществления отдельных процедур

Аудит учредительных документов

При проведении аудита учредительных документов необходимо определить состав учредителей, проверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ, определить величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, потребуется собрать данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

Состав учредителей влияет, в частности, на классификацию организации как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на ее право, например, не применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015).

Наличие в уставном (складочном) капитале организации доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры: заключение договора на проведение обязательного аудита по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Такое требование установлено ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Состав учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации могут также влиять и на определение круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При аудите устава организации, необходимо иметь в виду, что устав должен содержать информацию об обособленных подразделениях. Данные бухгалтерского учета обособленных подразделений включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Необходимо проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест.

Аудит уставного капитала

Уставный капитал организации определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. Необходимо сверить сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Необходимо также проверить все корреспонденции счета 80 «Уставной капитал» на соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и с другими нормативными правовыми актами в сфере бухгалтерского учета.

В процессе проверки необходимо установить, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

В соответствии со п. 1 ст. 34 Закона об АО акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации.

При неполной оплате акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом. В ином случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если оно в разумный срок не примет такое решение, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Читайте так же:  Лидер регистрация ооо

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями Плана счетов. Но нужно иметь в виду, что нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества.

Так, в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», утв. постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

*Указывается конкретный период проведения процедуры и ответственное за ее проведение лицо

Аудит формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществл по следующей программе:

— проверка наличия и формы учредительных документов;

— соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

— полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

— проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

— проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

— проверка законности видов деятельности;

— соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

— полнота и правильность формирования уставного капитала;

— соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

— оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

— установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

— обоснованность изменений величины уставного капитала.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

Видео (кликните для воспроизведения).

— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:- передачи имущества;

— участия в деятельности;

— распределения между участниками прибыли и убытков;

— управления деятельностью юридического лица;

— выхода учредителей (участников) из его состава.

Ответственность различных организационно-правовых форм организаций:

Полное товарищество — Участники полного товарищества солидарно несут ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Товарищество на вере — Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов.

(ООО) — Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

(АО) — Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К данному счету могут быть открыты субсчета: 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75—2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

По данным, отраженным на субсчете 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующее: 1. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06, 58).

2. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

3. Оприходование имущества, в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 9226 —

| 7344 — или читать все.

Тема 10. Аудит учредительных документов, учета основного капитала и расчетов с учредителями.

Источники информации необходимые для проверки.

Аудит расчетов с учредителями. Выплата дивидендов

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов. Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», – по дивидендам, начисленным акционерам – юридическим лицам и акционерам – физическим лицам, не являющимся работниками ОАО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по дивидендам, начисленным акционерам – работникам организации.

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 , субсчет 76-3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Читайте так же:  Контрольный и неконтрольный пакет акций

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н, стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2000), которой в данном случае считается дата признания дохода в виде дивидендов (Приложение к ПБУ 3/2000). При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс Центрального банка РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п. 11–13 ПБУ 3/2000).

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.

Внутренний аудит: проверяем учет уставного капитала

Многие наработки, которые аудиторы используют при проверках, может взять на вооружение и бухгалтер. Порой, чтобы самостоятельно найти недочеты в работе, а затем исправить их, нужно всего лишь посмотреть на рутинные операции другими глазами — глазами аудитора. Сегодня рассказываем о том, как, руководствуясь базовыми принципами аудита, проверить правильность учета уставного капитала.

Внутренний аудит уставного капитала включает проверку учредительных документов и формирования уставного капитала. Проверяется, в частности:

— юридический статус экономического субъекта и право его функционирования;

— формирование уставного капитала, его структура;

— правильность оформления изменений уставного капитала и их обоснованность;

— наличие государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности.

В состав проверяемых документов входят: устав организации, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговых органах, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, договоры банковских счетов и вкладов, проспекты эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и др.

Основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного (складочного) капитала

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица (Приложение к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК).

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между руб левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 , субсчет 75-1, только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствии с Федеральным стандартом аудита № 9 «Аффилированные лица» аудитор должен изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров; изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров для определения степени их влияния на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

Эмиссия акций

В соответствии с Федеральным стандартом аудита № 10 «События после отчетной даты» в случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства РФ и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в п. 4 и 5 Федеральных стандартов аудита и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.

Федеральный закон от 27.12.2005 № 194-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О рынке ценных бумаг“, Федеральный закон „Об акционерных обществах“ и Федеральный закон „О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг“«ввел уведомительный порядок отчетности об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг при размещении ценных бумаг брокером путем открытой подписки и осуществления фондовой биржей их листинга. Изменениями закреплено право эмитента представлять в регистрирующий орган вместо отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг уведомление об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. Особенностям представления такого уведомления теперь посвящен отдельный подраздел Стандартов эмиссии ценных бумаг (утвержденные приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16.03.2005 № 05-4/пз-н). Уточняются требования к решениям о размещении акций, облигаций, конвертируемых в акции, и опционов. Установлено, в частности, что, если размещение ценных бумаг путем открытой подписки осуществляется с возможностью их приобретения за пределами Российской Федерации, решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг должно содержать указание на такую возможность. В новой редакции изложены положения об особенностях эмиссии облигаций международных финансовых организаций.

Утверждена форма уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.

После внесения изменений в устав ОАО в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Этапы аудиторской проверки уставного капитала

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Читайте так же:  Формы способы реорганизации юридического лица

Процесс аудиторской проверки любого объекта учета, в том числе и уставного капитала, предусматривает три основных этапа:

Основной этап в свою очередь может быть разбит на несколько этапов по каждому элементу проверки.

На предварительном этапе, аудитору необходимо понять основы учета и порядок формирования уставного капитала на аудируемом предприятии. Для этого, аудитор рассматривает такие документы:

  1. Устав. В данном документе отражен первоначальный размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
  2. Протоколы собраний учредителей. В данных документах могут быть отражены решения учредителей по изменению размера уставного капитала (уменьшение или увеличение).
  3. Учетную политику. В данном документе отражены порядок учета и документального оформления операций, связанных с движением уставного капитала.
  4. Прочие документы, которые касаются регламента учета уставного капитала в организации.

На основании, изученных документов, аудитор составляет план и программу аудиторской проверки.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

На основном этапе, аудитор осуществляет детальную проверку каждого элемента учета уставного капитала.

Для начала, аудитор проверяет соответствие размера уставного капитала, указанного в уставе организации и на счете учета 80. Затем, аудитор проверяет, оплачен ли заявленный капитал участниками предприятия. Для этого, аудитор проверяет остатки по дебету счета 75 (по каждому участнику отдельно).

Проверяя взносы учредителей, аудитор анализирует состояние документального оформления операций. Так, взносы учредителей денежными средствами, должны быть подтверждены выписками банка или приходными кассовыми ордерами. Если участник передал в уставный фонд основные средства и другие материальные объекты, то должны быть акты приема-передачи таких объектов.

В первичных документах, аудитор проверяет корректность их оформления:

  • дату;
  • содержание;
  • наличие реквизитов;
  • наличие подписей.

Если часть уставного капитала на момент аудита осталась не оплаченной, то аудитор проверяет, не нарушены ли сроки погашения такой задолженности.

Аудитор сопоставляет данные по учету уставного капитала в учете и составленной годовой бухгалтерской отчетности. В частности, уставный капитала отражается по кредиту счета 80 и такой же показатель должен отражаться в отчете об изменениях капитала и балансе предприятия.

На заключительном этапе, на основании собранных аудиторских доказательств, аудитор составляет заключение, где он формирует мнение о состоянии учета уставного капитала в организации.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

3. Методика аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Основные этапы аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями:

1 этап. Проверка юридического статуса предприятия и права его функционирования.

2 этап. Проверка порядка формирования уставного капитала и его структуры.

3 этап. Проверка правильности корреспонденции счетов и ведения бухгалтерского учета.

На первом этапе аудиторской проверки аудиторы должны проверить юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

При проверке учредительных документов необходимо установить:

когда и где зарегистрирована организация;

имеется ли устав и учредительный договор;

имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия;

предмет деятельности предприятия;

— кто является акционерами (учредителями) предприятия (число акционеров (учредителей) закрытого акционерного общества не должно превышать 50 человек);

размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал в соответствии с законодательством (размер уставного капитала ОАО составляет не менее 1000 МРОТ, размер уставного капитала ЗАО или ООО составляет не менее 100 МРОТ);

если отдельные виды деятельности в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию, необходимо проверить, имеется ли лицензия на осуществление этих видов деятельности;

своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если таковые были);

порядок распределения чистой прибыли предприятия.

При проведении проверки необходимо изучить: организационную структуру клиента, структуру управления и полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений.

Эти данные будут необходимы аудитору в процессе последующего проведения аудиторской проверки предприятия.

На втором этапе аудитору необходимо изучить источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов. Здесь необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество, вносимое в уставный капитал организации.

Аудитор должен знать, что доли вкладов в уставный капитал могут быть внесены учредителями (по договоренности учредителей) как в виде денежных средств, так и в виде материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Поэтому необходимо установить обоснованность оценки средств, вносимых в уставный капитал, и документальное их подтверждение (акты, накладные, денежные документы и т.д.). Кроме того, отдельные виды средств, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, должны обосновываться документами, подтверждающими личную собственность учредителей – физических лиц. К таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный участок, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.

Не денежные активы стоимостью 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, могут быть определены и оценены по согласованию с учредителями. Не денежные активы стоимостью свыше 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, должны быть оценены независимым оценщиком (ФЗ от 26.12.95 №208-ФЗ ст.34, ФЗ от 08.02.98 №14-ФЗ ст.15).

Следует проверить также, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами).

Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, как формируются средства уставного (оплаченного) капитала организации, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (в течение 3-х месяцев со дня государственной регистрации организации – 50%, а остальные 50% взносов – в течение года).

Далее аудитор проверяет порядок выплаты дивидендов. В соответствии с ФЗ от 26.12.95 №208-ФЗ ст.43 решение о выплате дивидендов в акционерном обществе не производится:

а) до полной оплаты всего уставного капитала общества;

б) до выпуска всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с законодательством;

в) если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов;

г) до принятия решения о выплате в полном размере дивидендов, по которым он определен уставом общества.

Аудитор должен знать, что после регистрации проверяемой организации в бухгалтерии этой организации должны были учесть уставный капитал проводкой: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредит счета 80 «Уставный капитал». Если при проверке на балансе остатки на этих счетах будут совпадать, то это означает, что учредители не внесли ни одного рубля в счет своих вкладов в уставный капитал. Такие организации считаются неучрежденными (несостоявшимися) и подлежат ликвидации.

Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Сумма уставного капитала отражается в балансе и в отчете об изменении капитала (форма № 3) и должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Необходимость такой проверки возникает также при принятии учредителями (акционерами) решения об увеличении или уменьшении уставного капитала. Новая сумма уставного капитала подлежит перерегистрации в муниципальных органах власти.

Следует также проверить: правильность оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала. Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал», в журналах-ордерах №12 и №8.

Читайте так же:  Комплект документов для регистрации ооо

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки–передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 08, 58, 41, 10 определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов.

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством (Федеральным законом предусмотрено, если доля в уставном капитале оплачивается не в денежной форме, превышает 200 МРОТ, то такой вклад оценивается независимым оценщиком).

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам.

В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования.

По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.

Оценка объектов основных средств и нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы иностранной валюте по курсу ЦБ, действующему на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательствам.

Стоимость материалов, полученная в счет вкладов в уставный капитал, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается в рублях на дату поступления материалов.

Инвестиции в акции акционерных обществ, в уставные капиталы других организаций, должны быть подтверждены документально (выписки из реестра акционеров, копии учредительных документов).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала производится: за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытков организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесений изменений в уставном капитале и учредительных документах организации.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

На третьем этапе аудиторской проверки необходимо изучить корреспонденцию счетов по расчетам с учредителями и формированию уставного капитала, соответствия аналитического и синтетического учета.

При оприходовании объектов основных средств и нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 08 Кт 75/1 – на стоимость основных средств и нематериальных активов, согласованную с учредителями или оцененную независимым оценщиком.

Дт 01 Кт 08 – оприходованы объекты основных средств.

Дт 04 Кт 08 – оприходованы объекты нематериальных активов.

При оприходовании материалов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете производятся записи:

Дт 10 Кт 75 – на стоимость материалов, согласованную учредителями или оцененную оценщиком.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

При внесении ценных бумаг в счет вкладов в уставный капитал делается следующая запись:

Дт 58 Кт 75 – на стоимость внесенных ценных бумаг.

Завершающей процедурой проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать безоговорочно-положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) или кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения и ошибки. Наиболее распространенными являются ошибками:

кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;

необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

несвоевременное внесение изменение в реестр акционеров;

несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (не в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

отсутствие подтвержденных документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

недооформленные или просроченные документы;

исправление записей в документах без необходимых оснований;

Видео (кликните для воспроизведения).

отсутствие подлинников или заверенных в соответствие с законодательством документов;

Источники

Методика аудиторской проверки учета уставного капитала
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here