Обязательная стратегия внутреннего аудита

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Обязательная стратегия внутреннего аудита". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Общая стратегия аудита по МСА

Рабочий документ Общая стратегия аудита разработан в соответствии с требованиями п. 7 МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

В рабочем документе приведены вопросы и возможные ответы по следующим направлениям проверки:

  • Особенности аудиторского задания
  • Цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия
  • Существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий
  • Характер, сроки использования и объем ресурсов

Рабочий документ Общая стратегия аудита приводится в разделе Планирование аудита. По завершении разработки общей стратегии аудитор формирует план аудита.

Значимые изменения в общей стратегии аудита

Значимые изменения в общей стратегии аудита в программе IT Audit документируются в соответствующем рабочем документе.

В рамках разработки общей стратегии аудита аудитор также выполняет и документирует выполнение следующих аудиторских процедур:

  • Расчет уровня существенности
  • Оценка риска существенного искажения на уровне отчетности
  • Информация об обособленных подразделениях
  • Ключевые элементы понимания деятельности организации и ее окружения
  • Протокол встречи с ЛОКУ на этапе планирования
  • Формирует запросы в адрес аудируемого лица
  • Изучает систему внутреннего контроля аудируемого лица

Рабочий документ Общая стратегия аудита автоматически заполняется переменными

При создании рабочего документа программа автоматически заполняет переменные (наименование клиента, наименование проекта, руководитель задания, логотип аудиторской компании и т.д.), выделенные серым цветом

В столбце «Содержание ответа» выбирается необходимый вариант или вносится собственный. При необходимости документ изменяется в текстовом редакторе.

Порядок заполнения документа переменными приведен на странице Справки:

Использование перекрестных ссылок при подготовке общей стратегии аудита

В качестве доказательств при подготовке ответа могут использоваться ссылки на другие аудиторские доказательства (процедуры, файлы рабочих документов) с использованием перекрестных ссылок.

Обязательный аудит: критерии и порядок проведения в 2020 году

Проведение обязательного аудита строго регламентировано законодательством, а несоблюдение сроков и требований грозит штрафами.

Проведение обязательного аудита позволяет оценить бизнес и разработать стратегию дальнейшего развития.

При выборе организации для проведения обязательного аудита стоит обратить внимание на репутацию компании, срок ее деятельности на рынке, наличие лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также на опыт специалистов.

Для проведения налогового аудита стоит привлекать зарекомендовавших себя профессионалов. От этого зависят сроки проведения процедуры.

С января 2017 года обязательный аудит выполняется в полном соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Что это за стандарты, как они отразились на самой процедуре аудита и какая ответственность грозит за невыполнение требований?

Зачем, кем и когда проводится обязательный аудит

Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской и финансовой отчетности компании с целью выражения мнения о ее достоверности. Процедура регламентируется государством и может проводиться только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и являющимися членами саморегулируемых организаций аудиторов, что изложено в части 2 статьи 1, в статьях 3, 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — 307-ФЗ). Особняком стоят государственные корпорации и предприятия, негосударственные пенсионные фонды, компании, в которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, кредитные и страховые организации — для них обязательный аудит проводится только аудиторской компанией.

Основным нормативным документом, регулирующим проведение обязательного аудита в РФ, является 307-ФЗ. На аудиторскую деятельность также распространяются федеральные правила (стандарты), утвержденные приказами Минфина и постановлениями Правительства РФ, документы, одобренные Советом по аудиторской деятельности.

Цель обязательного аудита закреплена Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 и заключается в выражении мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

На заметку

С 1 января 2017 года цель обязательного аудита также определяется МСА 200.

Согласно пункту 2 статьи 5 307-ФЗ, обязательная аудиторская проверка проводится ежегодно. Но если аудит охватывает весь объем финансовой отчетности за год и требует большого количества времени, специалисты рекомендуют организовывать проверку поэтапно на протяжении всего года. Такое распределение объема позволяет получить более точные данные о ведении отчетности и при этом практически не отвлекать сотрудников организации от их основной деятельности.

Критерии проведения обязательного аудита в 2020 году

Статья 5 307-ФЗ определяет предприятия, которые подлежат обязательному аудиту.

  • Акционерные общества.
  • Государственные компании, корпорации и ФГУП, находящиеся в списке распоряжения Правительства РФ от 27 октября 2015 года №2179-р.
  • Публично-правовые компании.
  • Организации, осуществляющие определенный вид деятельности:
  • кредитные организации и бюро кредитных историй;
  • страховые и клиринговые организации;
  • микрофинансовые компании;
  • негосударственные пенсионные и иные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг и организаторы торговли;
  • управляющие компании акционерного инвестиционного фонда;
  • политические партии (в отдельных случаях).

Обязательный аудит проводится в организациях независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, в том числе в ООО:

  • если ценные бумаги компании допущены к организованным торгам;
  • если стоимость активов компании за предшествующий период составила 60 млн рублей, а балансовый объем выручки — 400 млн рублей и выше;
  • если организация представляет и (или) раскрывает сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность.

В некоторых случаях обязательный аудит может быть проведен и в отношении предприятий, которые не определены в законе. К ним, в частности, относятся организации, ведущие высокорисковую налоговую политику. Критерии, по которым компания может быть отнесена к высокорисковым, изложены в Приказе ФНС России от 30 мая 2007 года №ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Например, одним из признаков является привлечение к сотрудничеству фирм-однодневок или отсутствие информации о фактическом местоположении компании. Соответствие организации хотя бы нескольким критериям из списка, содержащегося в Концепции, может стать причиной назначения обязательного аудита.

Перечень случаев обязательного аудита отчетности ежегодно обновляется и публикуется на сайте Минфина России. Так, в 2019 году он претерпел некоторые изменения — были добавлены два новых случая обязательного аудита:

  • объединение туроператоров в сфере выездного туризма;
  • АО «Почта России».
Читайте так же:  Имущественные и неимущественные права акционеров

Этапы проведения

Обязательный аудит — сложная и трудоемкая процедура, состоящая из нескольких этапов:

На заметку

На практике заключения с отрицательным мнением или с отказом от его выражения аудиторами выдаются чрезвычайно редко. По последним опубликованным на сайте данным Минфина России, в 2018 году среди аудиторских заключений 80,8% содержали положительное мнение, 18% — мнение с оговоркой. Отрицательное мнение составило всего 0,8 %, а отказ от его выражения — 0,4% [1] .

В соответствии с требованиями новых стандартов аудитор обязан сообщить собственнику о предполагаемой модификации заключения и вызвавших ее обстоятельствах. Таким образом, узнав о выявленных нарушениях, собственник сможет предоставить аудитору дополнительную информацию, объясняющую причины этой модификации.

Стандарты МСА в проведении обязательного аудита

Впервые МСА были определены приказами Минфина РФ «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации»:

  • от 24 октября 2016 года №192н (было введено 48 стандартов);
  • от 9 ноября 2016 года №207н (утверждено еще 18 стандартов).

Но в 2019 году оба эти приказа были признаны недействительными — им на смену пришел новый приказ от 9 января 2019 года №2н с аналогичным названием. Им установлено 48 стандартов, которыми должны руководствоваться аудиторы в ходе проведения обязательной проверки [2] . Кроме МСА, принят также Международный стандарт контроля качества (МСКК) в аудиторских организациях.

Как уже говорилось, стандарты МСА вступили в силу на территории России со дня их официального опубликования и применялись с 1 января 2017 года. Однако если договор на проведение аудита был заключен до этой даты, то компания имела право проводить аудит и составлять аудиторское заключение в соответствии с теми правилами (стандартами), которые применялись до вступления в силу МСА.

Тогда новшества коснулись и формы аудиторского заключения. По всем новым договорам, заключенным на проведение обязательного аудита в соответствии с МСА, составляется новое, более информативное заключение. Эта форма содержит не только оценку финансовой отчетности организации, но и должна обращать внимание на самые важные моменты в деятельности аудируемой компании: что привлекло внимание аудитора, в чем аудитор видит наибольшие риски для бизнеса и так далее. Такое заключение будет содержать информацию, актуальную не только для бухгалтерии и руководителей фирмы, но и для всех заинтересованных лиц — акционеров, совета директоров, внешних пользователей, принимающих решения о стратегии развития бизнеса организации.

Современные требования МСА также предполагают увеличение объема данных, необходимых для анализа деятельности аудируемого предприятия, и рост публичности результатов аудита.

29 июля 2018 года был принят Федеральный закон №231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». С 1 января 2019 года этот закон вступил в силу, и, согласно ему, пункт 4 статьи 82 Налогового кодекса был дополнен абзацем о том, что в целях налогового контроля налоговые органы могут истребовать у аудиторов все документы, полученные ими при проведении аудиторских проверок и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Перечисленные новшества, по оценкам специалистов, увеличили трудоемкость проведения аудита на 30–40%, поскольку возросло количество аудиторских процедур, появилась необходимость заполнения новых форм, таблиц и других документов. Повысили они и стоимость услуг по проведению обязательного аудита. Тем не менее применение новых стандартов сделало аудиторское заключение более прозрачным и информативным, а значит, позволило инвесторам и контрагентам компаний принимать более продуманные бизнес-решения.

Ответственность за непредставление вовремя аудиторского заключения или непроведение обязательного аудита

Российское законодательство обязывает компанию ежегодно проводить обязательный аудит и сдавать аудиторское заключение в органы статистики одновременно со сдачей бухгалтерской отчетности или в четко определенные законодательством сроки. Такое требование закреплено частью 2 статьи 18 №402-ФЗ.

При этом административная ответственность предусмотрена не за непроведение обязательного аудита, а именно за непредоставление информации:

  • За непредоставление аудиторского заключения в территориальные органы Росстата в установленный срок налагается штраф в размере от 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3000 до 5000 рублей для юридических лиц (статья 19.7 КоАП РФ). Дополнительно штраф может быть наложен за представление бухгалтерской отечности в неполном составе (письмо Росстата от 16 февраля 2016 года №13-13-2/28-СМИ).
  • За неопубликование аудиторского заключения на странице официального сайта АО в интернете в установленные сроки согласно требованию Центробанка. Штраф за это составляет от 30 000 до 50 000 рублей, либо возможна дисквалификация на срок от одного года до двух лет для должностных лиц и штраф от 700 000 до одного млн рублей для юридических лиц (часть 2 статьи 15.19 КоАП РФ).
  • За невнесение сведений о результатах проведения обязательного аудита или их несвоевременное внесение в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц — штраф в размере от 5000 до 50 000 рублей (пункты 6–8 статьи 14.25 КоАП РФ).
  • За отсутствие аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения (от пяти лет), выявленное в ходе выездной налоговой проверки, — штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей (часть 1 статьи 15.11 КоАП).

Подавать аудиторское заключение в налоговые органы не требуется, поскольку оно не входит в состав бухгалтерской отчетности.

Как выбрать надежную аудиторскую компанию?

Чтобы получить ответ на этот важный вопрос, мы обратились к Виктории Языковой, руководителю практики «Консалтинг. Экспертиза. Аудит» консалтинговой компании «КСК групп»:

«Поскольку обязательная аудиторская проверка — это очень важная и ответственная процедура, то и подходить к выбору компании-аудитора нужно столь же ответственно. Ведь от того, насколько профессионально будет проведен аудит и составлено заключение по его итогам, зависит будущая деятельность компании. Образно выражаясь, аудитор подписывает что-то вроде приговора, и ему, так же как судье, нужно быть компетентным и беспристрастным.

Я могу посоветовать составить минимальный список вопросов, на которые обязательно нужно получить ответы. Такой подход поможет не ошибиться с выбором.

Во-первых, узнайте, сколько лет компания работает на рынке и занимается аудиторской деятельностью. Чем больше срок ее существования, тем больший опыт работы в данной сфере она имеет (соответственно, тем больше проектов ею выполнено) и тем выше уровень квалификации ее специалистов.

Во-вторых, удостоверьтесь, что компания имеет свидетельство о членстве в СРО аудиторов. Без этого проведение обязательного аудита незаконно.

В-третьих, выясните отдельно насчет опыта работы именно в вашей отрасли или хотя бы в смежной.

В-четвертых, найдите компании, с которыми работал ваш потенциальный аудитор, изучите рекомендательные письма или отзывы клиентов.

В-пятых, уточните, сколько аттестованных аудиторов постоянно работают в штате, какое количество и каких именно специалистов компания может привлечь со стороны для проведения проверки.

В-шестых, внимательно изучите информацию в прессе, в Интернете, различные рейтинги. Как правило, солидные компании занимают в них не последние места, а сотрудники нередко выступают с публикациями в серьезных профильных изданиях.

Что касается «КСК групп», то мы присутствуем на рынке аудита уже более 22 лет. За это время нашими клиентами стали более 1000 компаний из разных сфер реального бизнеса, завершено около 4000 проектов. При проведении обязательной проверки финансовой отчетности наши аудиторы используют системный подход, учитывают особенности управления. По итогам аудита мы формируем рекомендации для руководства по принятию бизнес-решений».

P. S. «КСК групп» — один из лидеров рынка аудиторско-консалтинговых услуг. В 2019 году (по итогам 2018 года) в списке крупнейших российских аудиторских компаний (субъектов аудиторской деятельности), по версии агентства «Эксперт РА», компания заняла 14-е место.

Читайте так же:  Учет дивидендов по акциям

Внутренний аудитор – профессия для опытных и решительных

Во многих крупных компаниях, холдингах существуют специалисты внутреннего аудита. Людей с подобным кругом обязанностей раньше называли ревизорами.

Их задача – выявлять ошибки собственной бухгалтерии, составлять рекомендации по ведению учета. Если в кресле главбуха вам стало тесно, вы мобильны и не боитесь принимать решения, внимательны и усидчивы — вы идеальный кандидат на должность внутреннего аудитора.

Все под самоконтролем

Внутренний аудитор (финансовый ревизор) – специалист компании, деятельность которой он проверяет. Как минимум внутренний аудитор контролирует ведение бухгалтерского и налогового учета. В некоторых фирмах он может быть наделен более широкими полномочиями, вплоть до курирования финансового и управленческого учета.

Сегодня службы внутреннего аудита существуют во многих крупных и средних компаниях. Особенно актуальна система внутреннего аудита для открытых акционерных обществ с разветвленной сетью филиалов и структурных подразделений, холдингов, объединяющих большое количество юридических лиц, региональных сетевых компаний, а также фирм, составляющих финансовую отчетность по международным стандартам.

Учитывая реалии финансовой нестабильности, и небольшие компании не прочь обзавестись внутренним аудитором. Во-первых, неграмотный бухгалтерский и налоговый учет может привести к крупным непредвиденным тратам, а нестабильность рынка вынуждает постоянно сокращать издержки, изыскивать потенциальные резервы во всех сферах хозяйственной деятельности. Во-вторых, собственный сотрудник компании больше, чем сторонний, заинтересован в качественном контроле бизнес-процессов.

Зона ответственности

Круг обязанностей внутреннего аудитора зависит от конкретных требований руководства и степени ответственности, которую дирекция готова возложить на его плечи. К повседневным задачам аудитора относятся:

– контроль правильности составления бухгалтерской отчетности и исчисления и уплаты налогов;

– выявление налоговых рисков, связанных с внедрением новых направлений деятельности, заключением нетиповых договоров;

– проверка однотипности, своевременности и полноты отражения хозяйственных оборотов в бухгалтерском учете обособленных подразделений и головной организации.

Одно из принципиальных отличий внутреннего аудитора от внешнего – заинтересованность первого в обнаружении и устранении ошибок бухучета. Стороннему аудитору руководство компании, как правило, дает понять, что надеется на положительное заключение. При этом вполне возможно, что многие проблемы учета так и останутся не выявленными. «Родной» аудитор обязан находить и устранять все недочеты в работе финансовой службы по ходу дела – ведь ответственность за правильность работы бухгалтерии ложится и на его плечи. «Ошибки бухгалтерии – мой хлеб. Если из месяца в месяц я буду рапортовать начальству о том, что в учете все и без меня в порядке, то спрашивается, за что я получаю деньги и зачем я нужен фирме? Но здесь также важно не переступить черту, не превратиться в формалиста, который придирается к каждой запятой», – делится опытом аудитор торговой сети Михаил Катышев.

Требования высоки

Претендовать на должность внутреннего аудитора может далеко не каждый желающий. Для этого у соискателя должно быть высшее экономическое образование‚ отличное знание законодательства, подкрепленное опытом практической работы на всех участках бухгалтерского учета и со всеми системами налогообложения, знание управленческого учета. Дополнительным плюсом будет наличие опыта в проведении внутренних проверок ведения учета. Кроме того, эксперты рынка труда отмечают, что значительно повысят конкурентоспособность кандидата аттестат аудитора, сертификат международного бухгалтера (CPA, ACCA и пр.). Знание английского языка также выступает бесспорным преимуществом.

Помимо этого кандидат должен быть готов к переработкам и частым командировкам. Ведь в случае контроля над деятельностью филиалов компании в других городах разъездов не миновать. По мнению экспертов, внутренний аудитор проводит от 30 до 70 процентов рабочего времени в командировках, а это, согласитесь, подходит не всем.

Профессионалы объединяются

Учитывая широкое распространение различных профессиональных объединений и высокую степень доверия работодателей к наличию у соискателя членства в таком сообществе, возможно, имеет смысл вступить в Институт внутренних аудиторов. Российский Институт внутренних аудиторов (ИВА) – профессиональная ассоциация, объединяющая внутренних аудиторов, сотрудников контрольно-ревизионных подразделений, специалистов в области внутреннего контроля и управления рисками. Членами института являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний, включая промышленные и торговые предприятия, предприятия транспорта, связи, сферы услуг, финансовые организации, аудиторские и консалтинговые компании. Из преимуществ, которыми обладают члены ассоциации, можно назвать информационную и методическую помощь, оказываемую ИВА в вопросах внутреннего аудита, управления рисками, корпоративного управления, мошенничества, а также возможность профессионального общения с коллегами в формате ежемесячных встреч.

Читайте так же:  Благотворительный фонд учредитель ооо

Повысить уровень образования в сфере внутреннего аудита помогут краткосрочные и среднесрочные курсы, организуемые в учебно-методических центрах и институтах Санкт-Петербурга. Выбирая подходящую программу, обратите внимание на то, по какой методике проходит обучение. «Когда я решила переквалифицироваться из главбухов во внутренние аудиторы, подумала, что неплохо было бы систематизировать имеющиеся знания и подтвердить свои амбиции соответствующим дипломом. Долго выбирала учебное заведение и программу повышения квалификации. В некоторых центрах преподают по собственным программам и выдают совершенно не котирующийся документ о сдаче экзамена. Такие курсы – трата времени и денег. Необходимо выбирать заведение, где обучение, подготовка и сдача квалификационного экзамена проходит по международно признанной программе зарубежного института», – дает совет внутренний аудитор производственной компании Ксения Думлер.

Основные обязанности внутреннего аудитора:

1. Аудиторские проверки – контроль качества работ‚ выполняемых бухгалтерами компании.

Видео (кликните для воспроизведения).

2. Текущее консультирование по вопросам бухучета и налогообложения.

3. Анализ работы финансовой службы‚ рекомендации по оптимальному распределению функций‚ составление внутренних инструкций для бухгалтеров.

4. Организация и проведение внутренних обучающих семинаров.

Цена вопроса

Крупные и средние петербургские компании уже давно высоко оценили роль внутренних аудиторов, спрос на этих специалистов достаточно стабилен. Еще один большой пласт заинтересованных во внутренних аудиторах фирм составляют консалтинговые компании, специализирующиеся на разработке и внедрении систем внутреннего контроля сторонних компаний. Как правило, нижняя планка уровня дохода внутреннего ревизора устанавливается в 40 000 рублей в месяц и в зависимости от рода деятельности компании может быть значительно выше.

2. Концепция внутреннего аудита

В современной рыночной экономике под влиянием мировых тенденций появилось большое количество форм контроля:

Ревизиябыла самой распространенной формой контроля в России как для бюджетных, так и для коммерческих образований. С развитием в 1993 году аудита и управленческого анализа актуальность ревизии, как формы контроля сохранилась, в основном, для исполнения государственного надзора.

Управленческий анализкак форма контроля, организовывается для повышения эффективности деятельности, заключающийся в прибыльности, рациональном использовании производственных ресурсов и исполнением управленческих решений. Он представляет собой специальные знания, базирующихся на законах развития и функционирования систем учета и анализа, направлен на оценку, диагностику и прогнозирование фактов хозяйственной жизни малого бизнеса.

Управленческий анализ, как форма контроля должен взаимодействовать с ревизией, служба которой контролирует учет и сохранность активов.

Изучение теории и практики показывает, что ревизионную службу в содействии с управленческим анализом может заменить одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.

По мнению автора:

РЕВИЗИОННАЯ СЛУЖБА + УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ = ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Внутренний аудит в системе внутреннего контроляявляется наиболее развитой формой контроля над фактами предпринимательской жизни. Под внутренним аудитом понимается организованная, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними нормативными актами форма системы контроля над соблюдением законности методологии ведения бухгалтерского учета, надежностью функционирования системы внутреннего контроля, а также для проведения комплексного экономического анализа.

Для формирования теоретических и методологических основ внутреннего аудита целесообразно сформировать концепцию.

Определение концепции внутреннего аудитапозволит предварительно упорядочить теоретический «материал» внутри научной теории и выделить следующие составляющие:

понятие внутреннего аудита;

содержание внутреннего аудита;

сущность внутреннего аудита;

цель и задачи внутреннего аудита;

принципы внутреннего аудита;

функции внутреннего аудита;

система внутреннего аудита;

технология внутреннего аудита;

оценка эффективности внутреннего аудита.

Во Временном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (1999 г.) даётся следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит– организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля». 1 В данном определении понятие «внутренний аудит» трактовалось в узком смысле, определяющим объектами внутреннего аудита бухгалтерский учёт и систему внутреннего контроля за подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В августе 2006 года было утверждёно и вступило в действие новое Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». В нём даётся следующее определение: «Внутренний аудит– контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля». 2

Таким образом, в современных условиях внутренний аудит необходимо понимать достаточно широко, как функцию управления, форму внутреннего контроля, который использует в качестве инструмента комплексные, тематические, аналитические, сквозные и другие виды проверок. При этом внутренний аудит не только обеспечивает детальную всестороннюю проверку финансово-хозяйственной (в т.ч. производственной и социальной) деятельности, но и разрабатывает предложения по оптимизации хозяйственной деятельности, совершенствованию систем внутреннего контроля и управления рисками, рационализации расходов и увеличению прибыли, оказывает различные консультационные услуги для управления. Осуществляя проверки по различным направлениям деятельности и компетентно системно исследуя и оценивая работу компании, опираясь на достоверную информацию, внутренний аудит даёт внутренним пользователям обоснованные предложения для принятия управленческих решений.

Очевидно, что дальнейшее развитие внутреннего аудита должно проходить с учётом осмысления зарубежного опыта, углублённых исследований в области теории, и, прежде всего, разработки концепции внутреннего аудита, которую, необходимо увязывать с целями развития бизнеса компаний. Внутренний аудит должен иметь предупреждающий, прогнозный характер, направленный на выявление возможного предпринимательского риска.

Определённым ориентиром для развития внутреннего аудита в России должны стать стандарты Международного института внутренних аудиторов (США), которые дают следующее определение: «Внутренний аудитесть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности компании. Внутренний аудит помогает компании достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления». 3

Однако, по нашему мнению, к вопросу консультирования следует подходить с осторожностью. На эту тему сегодня идут интенсивные дискуссии. Сторонники одной точки зрения считают, что основная ценность внутреннего аудита заключается в проверках (т.е. предоставлении гарантий), хотя «проверка» — это не самое удачное слово в лексиконе внутреннего аудитора, поэтому консультирование должно занимать минимальное время в графике работы аудиторов. Кроме того, чем больше внутренний аудит занят консультационной работой, тем больше потенциальная угроза объективности внутреннего аудитора – проекты и области, где внутренний аудитор сегодня участвовал в качестве консультанта, подлежат проверке внутренним аудитором завтра.

Читайте так же:  Устав медицинского центра ооо

Сторонники другой точки зрения считают, что внутренний аудит может быть наиболее полезен для компании именно на этапах изменения и/или разработки и внедрения систем/процессов/процедур, поскольку для компании в целом потенциальные выгоды от такого участия внутренних аудиторов в качестве консультантов все же превышают риск снижения объективности результатов работы внутренних аудиторов в будущем. Тем более что есть достаточно много способов нивелировать данное отрицательное влияние на объективность внутренних аудиторов.

Поскольку основной задачей внутреннего аудита, на наш взгляд, является контроль (т.е. предоставление объективных гарантий), следует предельно осторожно решать вопрос консультационной работы в рамках обоснования понятия «внутренний аудит».

На основании вышесказанного, можно предложить следующее определение внутреннего аудита.

Внутренний аудит это элемент системы внутреннего контроля, независимая и объективная деятельность, связанная с управлением рисками, оценкой и подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с проверкой и оценкой деятельности компании в целом в её интересах и для различных пользователей.Данное авторское определение отличается от других тем, что оно показывает единство целей внутреннего и внешнего аудита в отношении достоверной оценки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но в отличие от внешнего аудита, когда высказывается мнение аудитора по конкретному поводу, при внутреннем аудите необходимо подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также данное определение позволяет констатировать, что внутренний аудит проводится внутри организации для различных пользователей и направлен на управление рисками и оценку эффективности работы организации.

На рисунке 2 схематично показаны основные элементы современной системы внутреннего аудита:

Рисунок 2 — Основные элементы современной системы внутреннего аудита 4

Стратегический внутренний аудитдолжен охватывать области стратегического планирования компании, инвестиционную деятельность, систему сбалансированных показателей и ключевых показателей деятельности;внутренний аудит корпоративного управлениядолжен оценивать соответствие процедур и методов внутреннего управления компанией её целям и возможность их совершенствования, динамику развития управленческих технологий;операционный внутренний аудитдолжен затрагивать текущую деятельность компании: производственную, финансовую, социальную, оперативное планирование, работу информационных систем, вопросы бюджетирования, подготовку управленческой отчётности;внутренний аудит финансовой отчётностидолжен контролировать систему бухгалтерского и налогового учёта, подготовку финансовой отчётности для внешних пользователей;правовой внутренний аудитдолжен следить за соблюдением требований законодательства и положений внутренних регламентов (инструкций) в компании.

Большинство российских и зарубежных ученых склонны выделять такие виды аудита (как внешнего, так и внутреннего), как: финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности), операционный (управленческий) аудит, аудит на соответствие нормам, требованиям, стандартам. На наш взгляд, по крайней мере, восемь признаков могут быть положены в основу классификации внутреннего аудита. Представим эту классификацию в таблице 1.

Международные основы профессиональной практики

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА, Стандарты) являются одной из составных частей Международных основ профессиональной практики (МОПП, (IPPF)). Стандарты изложены как принципы и предоставляют собой основу для проведения внутреннего аудита. Структура стандартов состоит из стандартов качественных характеристик, стандартов деятельности и стандартов практического применения.
В Стандартах используются термины, значение которых поясняется в Словаре терминов (Глоссарии). Для правильного понимания и применения Стандартов необходимо рассматривать в совокупности положения Стандартов, их интерпретации и конкретные значения терминов, приводимые в Глоссарии.

Copyright © by The Institute of Internal Auditors, Inc. All rights reserved.

Permission has been obtained from the copyright holder, The Institute of Internal Auditors, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-420l, USA, to publish this translation, which is the same as the original in all material respects.

«Владелец авторских прав © The Institute of Internal Auditors, Inc. Все права защищены.

Перевод на русский язык Определения внутреннего аудита, Миссии, Кодекса этики, Принципов, Стандартов, Руководств по применению и Практических указаний выполнен и публикуется Ассоциацией «Институт внутренних аудиторов» (Ассоциацией «ИВА») с разрешения владельца авторских прав The Institute of Internal Auditors Inc., 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA (The IIA, международный Институт внутренних аудиторов). Переведенный текст во всех существенных аспектах идентичен оригинальному тексту на английском языке.

Copyright © by The Institute of Internal Auditors, Inc. All rights reserved.

Permission has been obtained from the copyright holder, The Institute of Internal Auditors, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA, to publish this translation, which is the same as the original in all material respects.

Условия использования текста Международных основ профессиональной практики (включая Определение, Миссию, Кодекс этики, Принципы, Стандарты, Руководства по применению, Дополнительные руководства (а также ранее входившие в состав МОПП Практические указания, Практические руководства и Заявления о позиции)) приведены на интернет-сайте The IIA на стр. https://global.theiia.org/standards-guidance/Pages/Permission-to-Reprint-and-Translate-IPPF.aspx

Определение, Миссия и Основные принципы профессиональной практики внутреннего аудита

являются составной частью Международных основ профессиональной практики внутреннего аудита (МОПП, (IPPF)), разработанных Международным Институтом внутренних аудиторов (The IIA), которыми внутренние аудиторы всего мира пользуются в своей ежедневной работе, начиная с 1947 года.
МОПП является основной межгосударственных и национальных законодательных и нормативных актов в области внутреннего аудита, на основе МОПП формируются соответствующие рекомендации отраслевых регуляторов в многих странах мира.
С подробной информацией о содержании МОПП можно ознакомиться на интернет-сайте Международного института внутренних аудиторов на стр. https://global.theiia.org/news/Pages/IIA-Introduces-Updated-Guidance-Framework.aspx

В настоящее время МОПП включают в себя 7 компонентов:

Обязательные для применения руководства :
Определение внутреннего аудита
Миссия
Кодекс этики
Стандарты
Принципы

Настоятельно рекомендуемые руководства:
Руководства по применению (б. «Практические указания»)
Дополнительные руководства (б. » Практические руководства»).

Тексты Определения, Миссии и Основных принципов профессиональной практики внутреннего аудита (сокр. – Принципы) переведены на русский язык Ассоциацией «ИВА» и размещены на сайте Международного института внутренних аудиторов.

Читайте так же:  Критерием для оценки обязательности аудиторской проверки является

Руководства по применению (бывшие «Практические указания») и Дополнительные руководства (бывшие «Практические руководства») доступны для ознакомления членам Ассоциации «ИВА» в Личном кабинете.


Определение внутреннего аудита

Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленной на совершенствование работы организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. https://global.theiia.org/standards-guidance/mandatory-guidance/Pages/Definition-of-Internal-Auditing.aspx

Миссия внутреннего аудита

Сохранение и повышение стоимости организации посредством проведения объективных внутренних аудиторских проверок на основе риск-ориентированного подхода, предоставления рекомендаций и обмена знаниями.
https://global.theiia.org/standards-guidance/Pages/Mission-of-Internal-Audit.aspx


Основные принципы профессиональной практики внутреннего аудита

Является образцом честности.

Проявляет компетентность и профессиональное отношение к работе.

Объективен и не подвержен ненадлежащему воздействию (независим).

Выстраивает свою работу в соответствии со стратегией, целями и рисками организации.

Обладает соответствующим статусом и необходимыми ресурсами.

Качественно выполняет работу и постоянно совершенствуется.

Выстраивает эффективные отношения с заинтересованными сторонами.

Основывает работу на риск-ориентированном подходе.

Проницателен, рассматривает вопросы в перспективе и нацелен на будущее.

Способствует развитию организации.

Пояснения терминов, используемых в МОПП, частично приведены в Глоссарии (Словаре терминов), входящем в Стандарты. При переводе Миссии, Принципов, Определения, Кодекса этики, Стандартов и Практических указаний использованы термины из Глоссария с учетом особенностей постсоветской (прежде всего – российской) деловой практики и правил русского языка.

Copyright © by The Institute of Internal Auditors, Inc. All rights reserved.

Permission has been obtained from the copyright holder, The Institute of Internal Auditors, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-420l, USA, to publish this translation, which is the same as the original in all material respects.

Владелец авторских прав © The Institute of Internal Auditors, Inc. 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA (The IIA, международный Институт внутренних аудиторов).

Все права защищены.

Перевод на русский язык Миссии, Принципов, Определения внутреннего аудита, Кодекса этики, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, и Практических указаний выполнен и публикуется Ассоциацией «Институт внутренних аудиторов» (Ассоциацией «ИВА») с разрешения владельца авторских прав The Institute of Internal Auditors Inc.

Переведенный текст во всех существенных аспектах идентичен оригинальному тексту на английском языке.

Условия использования текста Международных основ профессиональной практики (включая Миссию, Принципы, Определение, Кодекс этики, Стандарты, Практические указания, Практические руководства и Заявления о позиции) приведены на интернет-сайте The IIA на стр. https://global.theiia.org/standards-guidance/Pages/Permission-to-Reprint-and-Translate-IPPF.aspx

Кодекс этики

Внутренние аудиторы должны придерживаться следующих принципов.

Честность

Честность внутреннего аудитора является фундаментом, на котором основывается доверие к мнению аудитора.

Объективность

Внутренние аудиторы демонстрируют наивысший уровень профессиональной объективности в процессе сбора, оценки и передачи информации об объекте аудита. Внутренние аудиторы делают взвешенную оценку всех относящихся к делу обстоятельств и в своих суждениях не подвержены влиянию своих собственных интересов или интересов других лиц.

Конфиденциальность

Внутренние аудиторы уважительно относятся к праву собственности на информацию, которую они получают в процессе своей деятельности, и не разглашают информацию без соответствующих на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано юридическими или профессиональными обязанностями.

Профессиональная компетентность

Внутренние аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг в сфере внутреннего аудита.

Честность

Внутренние аудиторы:
1.1) должны выполнять свою работу честно, добросовестно и ответственно;
1.2) должны действовать в рамках закона и, если того требуют закон или профессиональные стандарты, раскрывать соответствующую информацию;
1.3) не должны сознательно участвовать в акциях или действиях, дискредитирующих профессию внутреннего аудитора или свою организацию;
1.4) должны уважать юридически и этически оправданные цели своей организации и вносить вклад в их достижение.

Объективность

Внутренние аудиторы:
2.1) не должны участвовать в какой-либо деятельности, которая могла бы нанести ущерб их беспристрастности или восприниматься как наносящая такой ущерб. Это также распространяется на деятельность и отношения, которые могут противоречить интересам организации;
2.2) не должны принимать в подарок ничего, что могло бы нанести ущерб их профессиональному мнению или восприниматься как наносящее такой ущерб;
2.3) должны раскрывать все известные им материальные факты, которые, не будучи раскрыты, могут исказить отчеты об объекте аудита.

Конфиденциальность

Внутренние аудиторы:
3.1) должны быть разумны и осмотрительны в использовании и сохранении информации, полученной в ходе выполнения своих обязанностей;
3.2) не должны использовать информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим закону или могущим нанести ущерб достижению юридически и этически оправданных целей организации.

Профессиональная компетентность

Внутренние аудиторы:
4.1) должны участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом;
4.2) должны оказывать услуги внутреннего аудита в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита;
4.3) должны непрерывно повышать свой профессионализм, а также эффективность и качество оказываемых услуг.

Видео (кликните для воспроизведения).

Copyright © by The Institute of Internal Auditors, Inc. All rights reserved.
Permission has been obtained from the copyright holder, The Institute of Internal Auditors, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-420l, USA, to publish this translation, which is the same as the original in all material respects.
***
Владелец авторских прав © The Institute of Internal Auditors, Inc. 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA (The IIA, международный Институт внутренних аудиторов).
Все права защищены.
Перевод на русский язык Определения внутреннего аудита, Кодекса этики, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и Практических указаний выполнен и публикуется Ассоциацией «Институт внутренних аудиторов» (Ассоциацией «ИВА») с разрешения владельца авторских прав The Institute of Internal Auditors Inc.
Переведенный текст во всех существенных аспектах идентичен оригинальному тексту на английском языке.

Источники

Обязательная стратегия внутреннего аудита
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here