При аудиторской проверке оценочных значений аудитору необходимо

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "При аудиторской проверке оценочных значений аудитору необходимо". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Аудит оценочных значений

«Аудиторские ведомости», 2008, N 6

Разъясняются основные положения международного стандарта аудиторской деятельности МСА 540 «Аудит оценочных значений». Подробно характеризуются отдельные разделы стандарта.

Под оценочными значениями понимаются исчисленные руководством экономического субъекта приблизительные значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

К таким показателям относятся следующие.

  1. Резерв по сомнительным долгам.
  2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
  3. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами.
  4. Резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе:

предстоящей оплаты отпусков;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат;

иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

  1. Начисленные доходы.
  2. Отложенные налоговые активы и обязательства.
  3. Резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-производственной деятельности.
  4. Убытки по договорам строительства, признанные до прекращения их действия.

Наличие в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений увеличивает риск ее существенных искажений.

Во многих случаях оценочные значения вычисляются с помощью формул и коэффициентов, применяемых аудируемым лицом (например, стандартных норм амортизационных отчислений для группы основных средств; стандартного процента дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы).

Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.

Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, вычисленным аудируемым лицом. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур расчета. Аудитору целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.

Оценочные значения могут быть текущими и отчетными. Текущие оценочные значения отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств. Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не определяются, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны найти отражение в учетной политике организации.

Рекомендации в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности, содержатся в международном стандарте аудиторской деятельности 540 «Аудит оценочных значений» (далее — МСА 540). Этот стандарт не предназначен для применения при проверке прогнозной информации, однако многие процедуры, приведенные в стандарте, могут оказаться полезными. Понятие «оценочное значение» трактуется в данном стандарте кратко, как приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения.

В разделе «Характер оценочных значений» МСА 540 указывается, что в зависимости от техники расчета оценочные значения разделяются на простые и сложные. Простые оценочные значения вычисляются на основе какого-либо одного расчета (например, фонды накопления — как фиксированный процент от полученной прибыли; арендная плата, включаемая в издержки отчетного периода, — по договору). Сложные оценочные значения вычисляются на основе нескольких показателей с использованием специальных прогнозов (например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования объема реализации).

Если в результате неопределенности, связанной со статьей бухгалтерского баланса, или отсутствия объективных данных окажется невозможным получить обоснованные оценочные значения, то аудитор должен решить, есть ли необходимость в модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».

В разделе «Аудиторские процедуры» этого стандарта указано, что аудитор должен провести аудит оценочных значений с целью определения обоснованности оценочных значений и степени раскрытия информации о них.

При аудите оценочных значений предлагается выбрать один из следующих подходов или комбинацию из них:

обзор и тестирование процесса, используемого руководством при выведении оценок;

использование независимой оценки для сравнения с той, что была подготовлена руководством;

обзор последующих событий, которые утверждают сделанные оценки.

Понимание процедур и методов, используемых аудируемым лицом при расчете оценочных значений, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. При этом необходимо также проанализировать организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом объекте.

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых аудируемым лицом, должны включать:

оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

арифметическую проверку расчетов;

сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды;

рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

Оценка данных и анализ допущений позволяют аудитору установить степень точности, полноты и уместности данных, на которых основывается оценка. При сложных оценках с применением специальных методов аудитор имеет право воспользоваться результатами работы экспертов, руководствуясь МСА 620 «Использование работы эксперта».

Характер, сроки и объем тестирования процедур вычислений, используемых экономическим субъектом при аудите, зависят от сложности расчетов оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, применяемых субъектом при получении оценочных значений, а также существенности указанных оценочных значений в контексте финансовой отчетности.

В ходе выполнения услуг аудиторам целесообразно провести сравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды, что позволит ему:

получить доказательства в отношении общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;

рассмотреть необходимость корректировки оценочных формул;

установить наличие необходимости внесения соответствующих корректировок и раскрытия требуемой информации.

Согласно разделу «Использование независимой оценки» МСА 540 аудиторская организация может получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным экономическим субъектом. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, определенные сторонними экспертами-оценщиками. Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формировании оценочного значения. Кроме того, может быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва под обесценение ценных бумаг ему необходимо всего лишь сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Читайте так же:  Субъекты и организация обязательного аудита

В разделе «Обзорная оценка последующих событий» МСА 540 отмечено, что в случае применения метода анализа последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после конца аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, полученных экономическим субъектом. Анализ таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет необходимость анализа и проверки процедур, используемых экономическим субъектом для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

В соответствии с разделом «Оценка результатов аудиторских процедур» МСА 540 аудитор должен дать окончательную оценку обоснованности оценочных значений, основываясь на знании бизнеса клиента, а также на согласованности оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация решает вопрос о необходимости внесения исправлений в отчетность. Если различие несущественно, например, когда сумма, показанная в бухгалтерской отчетности, лежит в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, то различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

Аудиторская организация также определяет, насколько различия в оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор также должен оценить наличие общей тенденции к завышению или занижению отдельных величин разниц, которая может существенно отразиться на достоверности финансовой отчетности. В таких случаях аудитор должен оценить оценочные значения в совокупности.

Полным российским аналогом МСА 540 является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 21 «Особенности аудита оценочных значений». В соответствии с ним, если в результате неопределенности или отсутствия объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные значения, аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заключение, составленное согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».


http://wiseeconomist.ru/poleznoe/45671-audit-ocenochnyx-znachenij

9.4. Особенности аудита оценочных значений

Международный стандарт аудита МСА 540, а также российские аудиторские правила (стандарты) устанавливают требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти требования не предназначены для применения при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, хотя многие процедуры, приведенные в нем, могут подходить для этой цели.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Сущность оценочных значений. Под оценочными значениями понимают приблизительно определенные или рассчитанные сотрудниками аудируемого лица на основе своего профессионального суждения значения некоторых показателей в отсутствие точных способов их определения.

Примеры оценочных значений:

  • оценочные резервы;
  • амортизация;
  • начисленные доходы;
  • отсроченные налоговые активы и обязательства;
  • резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово- хозяйственной деятельности;
  • убытки по договорам строительства, признанные до их окончания.

Ответственность за подготовку оценочных значений, внесенных в финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство аудируемого лица. Эти оценочные значения часто рассчитываются в условиях неопределенности относительно исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют использования субъективного профессионального суждения. В случае использования при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений риск существенных искажений в такой отчетности возрастает.

Особенности определения оценочных значений. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным в зависимости от специфики рассчитываемого показателя.

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формул и коэффициентов, основанных на полученном опыте, например в результате использования стандартных норм амортизации для каждой категории основных средств или стандартного процента дохода от продаж для вычисления резерва на покрытие затрат по гарантийному обслуживанию.

В результате неопределенности, связанной с расчетом показателя, или отсутствия объективных данных может оказаться невозможным получить разумные оценочные значения. В таких случаях аудитор должен решить, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заключение.

Аудиторские процедуры в случаях наличия оценочных значений. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение разумным в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о нем. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, нередко труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться, чем доказательства, подтверждающие другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При аудите оценочных значений аудитору рекомендуется выбрать один или несколько из следующих способов:

  • проверить в общем и детально процедуры, используемые руководством аудируемого лица при получении оценочного значения;
  • использовать независимую оценку для сравнения с той, которая была подготовлена руководством аудируемого лица;
  • проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанной оценки.

Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица. Действия аудитора, обычно предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают:

  • оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;
  • арифметическую проверку расчетов, выполняемых при оценке; если это возможно, сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов;
  • рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

Аудитору следует определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценка. Если используются данные, полученные на основе системы бухгалтерского учета, они должны согласовываться и не противоречить другим учетным данным.

Аудитор может также искать доказательства в информации, получаемой от третьих лиц. Так, при изучении оценок руководства аудируемого лица в отношении финансовых последствий судебных процессов и исков аудитору целесообразно обратиться за информацией в организацию, оказывающую юридические услуги и консультации аудируемому лицу.

Читайте так же:  Статистика открытия и закрытия бизнеса

Аудитор должен определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для определения оценочных значений.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен определить, являются ли они:

  • разумными в свете фактических результатов предыдущих периодов;
  • последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений;
  • согласованными с соответствующими планами руководства аудируемого лица.

Аудитору следует обратить особое внимание на допущения, которые находятся в сильной зависимости от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

При сложном процессе оценки с использованием специальных методов аудитору может быть необходимо воспользоваться результатами работы экспертов, например инженеров, при оценке запасов навалочных материалов.

Аудитор должен проверить разумность формул, используемых руководством аудируемого лица при определении оценочных значений.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов, которым следует руководство аудируемого лица.

По возможности аудитор должен сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды. Такое сравнение должно помочь:

  • получить аудиторские доказательства в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;
  • рассмотреть необходимость корректировки формул, применяемых для получения оценочных значений;
  • определить, учитывались ли аудируемым лицом различия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли, где это необходимо, внесены надлежащие корректировки и осуществлено раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенные оценочные значения обычно проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет надлежащими первичными документами.

Использование независимой оценки. Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством аудируемого лица. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур вычисления, используемых для такой независимой оценки. Также может оказаться целесообразным сравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.

Проверка последующих событий. Операции и события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, подготовленных руководством аудируемого лица. Общая проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при подготовке оценочного значения, или необходимость в независимой оценке при анализе разумного характера оценочного значения.

Оценка результатов аудиторских процедур. Аудитор должен дать окончательную оценку разумного характера оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли во внимание аудируемым лицом какие-либо значительные последующие финансово- хозяйственные операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при определении оценочного значения.

Из-за неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении аудиторской оценки суммы, подтвержденной имеющимися в наличии аудиторскими доказательствами, и величины оценочного значения, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки в связи с наличием такого расхождения. Если существующая разница носит разумный характер (например, ввиду того, что сумма, содержащаяся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Тем не менее, если аудитор считает, что существующая разница не носит разумного характера, следует обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае отказа пересмотреть оценочное значение существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица применительно к отдельным используемым для расчета величинам тенденциозный подход, когда каждое из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитору следует оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

http://asv0825.ru/audit/55.html

Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений

8. Аудитор должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства относительно того, является ли оценоч­ное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о дан­ном оценочном значении. Доказательства, подтверждающие оце­ночное значение, как правило, труднее получить, и они реже мо­гут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Понимание процедур и методов, в том числе системы бух­галтерского учета и внутреннего контроля, используемой руко­водством аудируемого лица при расчете оценочных значений, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

10. При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:

а) провести общую и детальную проверку процедур, использу­емых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в том числе события пос­ле отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица

11. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и деталь­ной проверке процедур, используемых руководством аудируемо­го лица, включают в себя:

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

12. Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгал­терском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным.

Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы, аудитор должен получить ауди­торские доказательства того, что информация об объеме продук­ции, гарантийный срок которой не истек, на конец отчетного пе­риода согласуется с учетными данными о продаже товаров.

Читайте так же:  Как избежать субсидиарной ответственности номинальному директору

13. Аудитор может также искать доказательства в информа­ции, получаемой от третьих лиц. Например, при изучении расче­тов финансовых последствий судебных процессов и исков ауди­тору целесообразно обратиться за информацией в организацию, оказывающую аудируемому лицу юридические услуги.

14. Аудитор должен определить, надлежащим ли образом про­анализированы собранные данные и сделаны прогнозы, форми­рующие разумную основу для расчета оценочных значений. На­пример, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности и предполагаемый период, когда определенный вид материально-производственных запасов будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.

15. Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надле­жащее обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному ауди­руемому лицу и основываются на внутренних источниках инфор­мации.

16. При оценке допущений, на которых основывается оценоч­ное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за предыду­щие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используе­мыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, ко­торые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

17. При сложном расчете с использованием специальных ме­тодов аудитор может воспользоваться результатами работы экс­пертов.

48. Аудитор должен проверить правильность формул, исполь­зуемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях ауди­тора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные ауди­тору.

19. Аудитор должен провести арифметическую проверку рас­четов. Характер, временные рамки и объем аудиторских проце­дур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оце­ночных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

20. Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же пе­риоды в целях:

а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

Видео (кликните для воспроизведения).

б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений;

в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом разли­чия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

21. Существенные оценочные значения, как правило, прове­ряются и утверждаются руководством аудируемого лица. Ауди­тор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.

http://studfile.net/preview/7300432/page:74/

При аудиторской проверке оценочных значений аудитору необходимо

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели.

2. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

3. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

4. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Особенности расчета оценочных значений

5. Расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

6. Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

7. В случае если в результате неопределенности или отсутствия объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные значения, аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заключение.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 N 586)

Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений

8. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как правило, труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Понимание процедур и методов, в том числе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

10. При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:

а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица

11. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают в себя:

Читайте так же:  Регистрация в органах статистики ооо

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

12. Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным.

Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы, аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что информация об объеме продукции, гарантийный срок которой не истек, на конец отчетного периода согласуется с учетными данными о продаже товаров.

13. Аудитор может также искать доказательства в информации, получаемой от третьих лиц. Например, при изучении расчетов финансовых последствий судебных процессов и исков аудитору целесообразно обратиться за информацией в организацию, оказывающую аудируемому лицу юридические услуги.

14. Аудитор должен определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета оценочных значений. Например, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности и предполагаемый период, когда определенный вид материально-производственных запасов будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.

15. Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надлежащее обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному аудируемому лицу и основываются на внутренних источниках информации.

16. При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, которые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

17. При сложном расчете с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов.

18. Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

19. Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

20. Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды в целях:

а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений;

в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом различия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

21. Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.

Использование независимой оценки

22. Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур расчета. Аудитору целесообразно сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.

Проверка последующих событий

23. Операции и события, осуществленные и произошедшие по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица. Общая проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или устранить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения.

Оценка результатов аудиторских процедур

24. Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

25. Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

26. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения.

Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица в отношении отдельных применяемых для расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитор должен оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

http://mvf.klerk.ru/zakon/pp696_21.htm

ГЛАВБУХ-ИНФО

Среда
12 февраля 2020 г.

Читайте так же:  Учет дивидендов по акциям
МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
11280 руб.
7,5%

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Видео (кликните для воспроизведения).

Главный редактор:

Особенности аудита оценочных значений

Международный стандарт аудита МСА 540, россий­ские аудиторские правила (стандарты) устанавливают требования аудита оценочных значений, содержащихся в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности. для применения при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, хотя многие процедуры, приведенные могут подходить для

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Сущность оценочных значений. значениями по­нимают приблизительно определенные или рассчитанные со­трудниками аудируемого лица своего профессиональ­ного суждения значения некоторых показателей точных способов Примеры оценочных значений: оценочные резервы; амортизация; начисленные доходы;

— отсроченные налоговые активы резерв убытков, понесенных финан­сово-хозяйственной деятельности;

— убытки по договорам строительства, признанные до

Ответственность оценочных значений, внесен­ных (бухгалтерскую) отчетность несет руководство аудируемого лица. значения часто рассчитывают­ся неопределенности относительно исхода событий, которые имели место или вероятностью произойдут использования субъективного профессионального суждения. использования при под­готовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных зна­чений риск существенных искажений отчетности возрас­тает.

Особенности определения оценочных значений. Процесс опре­деления оценочного значения может быть простым или сложным рассчитываемого показателя.

Оценочное значение может являться частью постоянно функ­ционирующей системы бухгалтерского учета либо частью систе­мы, функционирующей только отчетного периода. случаях оценочные значения выводятся формул основанных опыте, например использования стандартных норм аморти­зации для каждой категории основных средств или стандартного процента дохода для вычисления резерва затрат по гарантийному обслуживанию.

В результате неопределенности, связанной показа­теля, или отсутствия объективных данных может оказаться не­возможным получить разумные оценочные значения. случаях аудитор должен решить, основании модифицировать аудиторское заключение.

Аудиторские процедуры наличия оценочных значений. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, оценочное значе­ние разумным обстоятельствах если это необходимо, надлежащим образом информация Доказа­тельства, подтверждающие оценочное значение, нередко труднее получить, реже могут однозначно трактоваться, чем дока­зательства, подтверждающие другие статьи финансовой (бухгал­терской) отчетности.

При аудите оценочных значений аудитору рекомендуется выбрать один или несколько способов:

— проверить процедуры, используемые ру­ководством аудируемого лица при получении оценочного значе­ния;

— использовать независимую оценку для сравнения кото­рая была подготовлена руководством аудируемого лица;

— проверить последующие события, числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанной оценки.

Общая проверка процедур, используемых руковод­ством аудируемого лица. Действия аудитора, обычно предприни­маемые при общей проверке процедур, исполь­зуемых руководством аудируемого лица, включают:

— оценку исходных данных допущений, на ко­торых основывается оценочное значение;

— арифметическую проверку расчетов, выполняемых при оценке; если это возможно, сравнение оценок предыдущих периодов результатами этих периодов;

— рассмотрение процедур утверждения оценочных значений ру­ководством

Аудитору следует определить, насколько точны, полны исходные данные, основывается оценка. данные, полученные системы бухгалтер­ского учета, они должны согласовываться и другим учетным данным.

Аудитор может также искать доказательства получаемой лиц. Так, при изучении оценок руковод­ства аудируемого лица финансовых последствий судебных процессов аудитору целесообразно обратиться оказывающую юридические услуги

Аудитор должен определить, образом проана­лизированы собранные данные прогнозы, формиру­ющие разумную основу для определения оценочных значений.

При оценке допущений, основывается оценочное значение, аудитор должен определить, они:

— разумными фактических результатов предыдущих пе­риодов;

— последовательно применяемыми исполь­зуемыми для получения других оценочных значений;

— согласованными планами руководства

Аудитору следует обратить особое внимание которые находятся зависимости исход­ных данных подвержены существенным искажениям.

При сложном процессе оценки специаль­ных методов аудитору может быть необходимо воспользоваться результатами работы экспертов, например инженеров, при оцен­ке запасов навалочных материалов.

Аудитор должен проверить разумность формул, используемых руководством аудируемого лица при определении оценочных значений.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расче­тов, которым следует руководство

По возможности аудитор должен сравнить оценочные значе­ния периоды результатами периоды. Такое сравнение должно помочь:

— получить аудиторские доказательства общей на­дежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

— рассмотреть необходимость корректировки формул, применя­емых для получения оценочных значений;

— определить, аудируемым лицом различия между фактическими результатами оценками, где это необходимо, внесены надлежащие кор­ректировки раскрытие информации (бухгалтерской) отчетности.

Существенные оценочные значения обычно проверяются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, оценочное значение проверено руководством соответствующего уровня, расчет надлежащими первичными документами.

Использование независимой оценки. Аудитор может провести самостоятельно или получить лица независимую оценку ее значением, подготовленным руководством аудируемого лица. независи­мой оценки аудитору следует убедиться исход­ных данных, рассмотреть необходимые допущения проверку процедур вычисления, используемых для такой незави­симой оценки. Также может оказаться целесообразным сравне­ние оценочных значений периоды результатами этих периодов.

Проверка последующих событий. Операции имев­шие место по окончании отчетного периода, но аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства отно­сительно оценочных значений, подготовленных руководством аудируемого лица. Общая проверка аудитором подобных опера­ций может снизить или даже устранить необходи­мость процедур, используемых руководством аудиру­емого лица при подготовке оценочного значения, или необходи­мость оценке при анализе разумного характера оценочного значения.

Оценка результатов аудиторских процедур. Аудитор должен дать окончательную оценку разумного характера оценочных зна­чений, основываясь деятельности аудируемого лица оценки аудиторскими доказа­тельствами, полученными аудита.

Аудитор должен рассмотреть, аудируемым лицом значительные последующие фи­нансово-хозяйственные операции или события, оказывающие влияние данные или допущения, которые использу­ются при определении оценочного значения.

присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем областях аудита. аудиторской оценки суммы, подтвержденной имеющимися аудиторскими доказа­тельствами, оценочного значения, отраженной в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен опреде­лить, необходимость корректировки с на­личием такого расхождения. разница носит разумный характер (например, ввиду того, что сумма, содержа­щаяся (бухгалтерской) отчетности, допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требо­вать корректировки. если аудитор считает, что су­ществующая разница разумного характера, следует об­ратиться аудируемого лица оценочного значения. отказа пересмотреть оценочное значение существующую разницу следует считать искажением вместе искажениями при оценке того, последствия таких искажений для финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен также рассмотреть вопрос руководство аудируемого лица применительно ис­пользуемым для расчета величинам тенденциозный подход, когда каждое по отдельности находится диапазоне, но время намеренно используется завышенное или зани­женное значение диапазона чтобы после приме­нения процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный сторону результат. обстоятельствах аудитору следует оценить разумный ха­рактер оценочных значений не по отдельности, а

http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-02-14-13-50-29/8933

При аудиторской проверке оценочных значений аудитору необходимо
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here