Реорганизация в форме разделения и выделения

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Реорганизация в форме разделения и выделения". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Как проходит реорганизация в форме разделения

Юридическим лицам предоставлена возможность реорганизации путем разделения согласно ГК РФ (ст. 57-1). Разделение сопровождается прекращением работы организации с одновременным возникновением других юридических лиц. Разделение может происходить на добровольной основе или принудительно. Процедура запускается по инициативе органа управления или общего собрания, а в ином случае – по решению государственных (судебных) органов.

Разделение и его последствия

Разделение является одной из наиболее выгодных процедур реорганизации, если экономические показатели бизнеса далеки от идеала. Нередко разделением фирмы решаются не только финансовые, но и назревшие организационные проблемы, спорные ситуации, касающиеся распределения доходов. В таком случае разделение может быть назначено судебным решением. По окончании разделения возникают новые организации: две или более. Каждая проходит государственную регистрацию. От начала до завершения реорганизация может длиться 2-4 месяца.

Разделение компании предусматривает составление важных учетных форм, о которых пойдет речь ниже.

Передаточный акт и контроль задолженностей

Документ, в соответствии с которым фиксируются и передаются права возникающим в результате разделения юридическим лицам. При составлении акта руководствуются ст. 59(1) ГК РФ, в соответствии с которой в документе обязательны сведения о всех видах задолженностей реорганизуемой фирмы (как дебиторской, так и кредиторской части), с расшифровкой по контрагентам и обязательным выделением сумм, имеющих перспективу стать спорными, например, если срок истребования той или иной задолженности по закону истекает.

Кроме того, в передаточном акте перечисляются сформированная при реорганизации отчетность (согласно Приказу №44н Минфина от 20 мая 2003 г.) и важные первичные документы, подлежащие передаче новым юр. лицам:

  • описи инвентаризации материальных ценностей и обязательств;
  • первичная документация по участкам, подлежащим обязательному учету;
  • бухгалтерская отчетность.

В передаточном акте должно содержаться четкое указание на организацию, которая будет правопреемником по суммам задолженности первоначальной фирмы, как дебиторской, так и кредиторской. Как правило, эту миссию берет на себя одна из вновь создаваемых организаций. Если из данных передаточного акта не ясно, кто именно будет контролировать задолженности, кредитор реорганизуемой фирмы может предъявить претензии в установленном законом порядке любому из вновь образованных юрлиц либо одному из них, по выбору.

Организация, расплатившаяся по задолженностям перед кредитором первоначальной фирмы, может впоследствии потребовать возврата части понесенных затрат от других, вновь образованных в результате разделения, фирм на долевой основе.

Важно! Отсутствие акта в пакете документов на регистрацию вновь созданных в результате разделения организаций может служить основанием для отказа в их регистрации.

Разделительный баланс

Документ, определяющий, какая часть прав и обязанностей перейдет той или иной организации в результате разделения. Целесообразно построить учетную работу так, чтобы составить баланс на дату конца периода (года, квартала, месяца). При составлении этого вида баланса используют его существующую типовую форму, приспособив оную для целей разделения учетных данных. Например, по строке «Основные средства» формируются три ячейки: «Первоначальная организация», «Передается организации X», «Передается организации Y», далее- аналогично. Детализация сведений обязательна и показывается в расшифровках к балансу.

Внимание! Следует отличать разделение юридического лица и его реорганизацию в форме выделения. В последнем случае образовываются новые юридические лица, но первичная организация не прекращает своего существования. Частично она сохраняет права и полномочия, которые имела до реорганизации.

Добровольная реорганизация

Реорганизация юридических лиц может проводиться как в добровольном порядке, так и в принудительном. При этом добровольная реорганизация может быть проведена по решению учредителей юридического лица, либо по решению органа юридического лица, уполномоченного на то Уставом компании, его главным учредительным документом.

Кроме того, в акционерных обществах добровольная реорганизация проводится по решению общего собрания акционеров, которое принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета).

База по страховым взносам

Также бухгалтеру компании, созданной в результате разделения, предстоит ответить на вопрос: нужно ли обнулить базу по страховым взносам, или продолжить отсчет, начатый до реорганизации? В первом случае правопреемник потеряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.). Во втором случае база переходит «по наследству», а вместе с ней — и право не платить взносы от суммы превышения.

По нашему мнению, правопреемник должен заново начать определение базы по страховым взносам. Дело в том, что для компании, созданной после 1 января, первым расчетным периодом является время со дня создания по 31 декабря (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Причем никаких положений, где говорилось бы о передаче базы по наследству, в данном законе нет.

*Полное название документа: «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»; утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Энциклопедия решений. Разделительный баланс при реорганизации ООО

Разделительный баланс при реорганизации ООО

В соответствии с Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ (далее — Закон N 99-ФЗ) в главу 4 части первой ГК РФ внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.09.2014. Эти изменения касаются, в том числе, реорганизации юридических лиц.

До 01.09.2014 положения ГК РФ, устанавливающие порядок реорганизации юридических лиц, предусматривали составление разделительного баланса — документа, регулирующего переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому в процессе реорганизации в форме разделения или выделения (п.п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ в редакции, действовавшей до 01.09.2014).

Внимание

Новая редакция статей 58 и 59 ГК РФ не предусматривает составления разделительного баланса. При реорганизации в форме разделения и выделения теперь составляется передаточный акт (п.п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Содержание передаточного акта по существу аналогично разделительному балансу.

Передаточный акт должен содержать (п. 1 ст. 59 ГК РФ):

— положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного общества в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами;

— порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого ООО, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (то есть, во временном промежутке между датой составления передаточного акта и датой государственной регистрации юридического лица, к которому переходят права и обязанности реорганизованного ООО, или датой внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ООО в связи с его реорганизацией).

Читайте так же:  Отчетность какой организации подлежит обязательному ежегодному аудиту

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) по-прежнему предусматривает составление разделительного баланса (при реорганизации ООО в форме разделения и выделения) и передаточного акта при реорганизации в форме преобразования (п. 5 ст. 51, п.п. 2, 4 ст. 54, п.п. 2, 3 ст. 55, п.п. 2, 4 ст. 56 Закона об ООО). Однако с 01.09.2014 нормы Закона об ООО могут применяться только в части, не противоречащей положениям ГК РФ (п. 4 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).

Поэтому правила Закона об ООО о составлении разделительного баланса при реорганизации в форме выделения или разделения актуальны лишь в связи с составлением и утверждением этого документа в период до 01.09.2014 г.

Разделением признается прекращение ООО с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным обществам (ст. 54 Закона об ООО).

Выделением общества признается создание одного или нескольких ООО с передачей одному или нескольким обществам части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего (ст. 55 Закона ООО).

Права и обязанности от существующего ООО к вновь создаваемым переходят на основании передаточного акта (до 01.09.2014 — разделительного баланса), утвержденного общим собранием участников общества одновременно с утверждением решения о реорганизации, принимаемого участниками ООО единогласно (абзац второй п. 8 ст. 37, пп. 11 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

Установленной формы передаточного акта (до 01.09.2014 — разделительного баланса) ООО не существует, она должна быть разработана самостоятельно на основе формы бухгалтерского баланса (см. приложение N 1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В передаточный акт (до 01.09.2014 — разделительный баланс) включаются данные по реорганизуемому ООО и по вновь созданным обществам в результате разделения или выделения.

Передаточный акт (до 01.09.2014 — разделительный баланс) ООО включает в себя также следующие приложения (см. приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»):

— бухгалтерскую отчетность ООО;

— акты инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемого ООО;

— первичные учетные документы по материальным ценностям ООО (акты приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов, накладные и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации ООО;

— расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей ООО с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемого ООО о переходе обязательств по договорам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др.;

— документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ о вновь возникших обществах при реорганизации ООО в форме выделения и разделения.

Если передаточный акт (до 01.09.2014 — разделительный баланс) ООО не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного общества либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей ООО по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие общества могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного ООО (п. 7 ст. 50 НК РФ).

Также, в случае, когда утвержденный при реорганизации передаточный акт (до 01.09.2014 — разделительный баланс) ООО не дает возможности определить правопреемника реорганизованного общества, вновь возникшие общества несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного ООО перед его кредиторами (см. по аналогии с АО п. 22 Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах», постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2013 N Ф07-1116/13).

Передаточный акт (до 01.09.2014 — разделительный баланс) ООО необходимо предоставить вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших обществ или внесения изменений в учредительные документы существующего ООО (п. 2 ст. 59 ГК РФ, пп. «д» п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Непредставление вместе с учредительными документами передаточного акта (до 01.09.2014 — разделительного баланса) ООО, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного ООО влечет отказ в государственной регистрации вновь возникших обществ (абзац второй п. 2 ст. 59 ГК).

Реорганизация в форме разделения и выделения

Одним из популярных способов создания юридических лиц, помимо открытия новой компании, является реорганизация, при помощи которой образуются не крупные корпорации, но и не большие компании, отвечающие всем установленным в законе требованиям.

Налоговая база по НДС

Вновь созданная компания должна включить в облагаемую базу по НДС предоплату, полученную от покупателей до момента разделения и «унаследованную» по разделительному балансу. А налог с авансов, ранее начисленный к уплате, правопреемник может принять к вычету (пп. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).

«Входной» НДС, заплаченный поставщикам или на таможне и не принятый к вычету до реорганизации, подлежит вычету у того правопреемника, которому достались соответствующие объекты (результаты работ, услуг и пр.). Для этого нужно выполнение определенных условий. Соответствующие объекты должны использоваться в облагаемых НДС операциях и быть поставлены правопреемником на учет. Кроме того, необходимо наличие счета-фактуры, «первички». Наконец, у предшественника должны быть документы, подтверждающие оплату объектов (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

При вычете НДС бухгалтеру вновь образованной компании нужно проверить дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если эта дата позже дня, когда состоялась реорганизация, инспекторы, скорее всего, аннулируют вычет. Единственный выход в такой ситуации — попросить поставщика внести в счет-фактуру исправления.

Выводы

Реорганизация в форме разделения характеризуется тем, что одно реорганизуемое юридическое лицо прекращает свою предпринимательскую деятельность, а созданные на его базе компании начинают функционировать. При реорганизации в форме выделения, на базе структурных единиц ключевой организации, которая продолжает свою предпринимательскую деятельность, создаются новые юридические лица. И разделение, и выделение характеризуется наличием универсального правопреемства, а объем передаваемых прав и обязательств определяется на основании разделительного баланса.

Главными документами, которые сопровождают весь процесс реорганизации, как в форме разделения, так и при выделении являются:

Различия в реорганизации путем выделения и путем разделения

Взаиморасчеты с бюджетом

Если за компанией-предшественником числилась переплата по налогам, то вернуть ее из бюджета сможет тот правопреемник, которому по разделительному балансу досталась соответствующая дебиторская задолженность. Но возврат возможен не в любом случае, а лишь при условии, что что у разделившегося юрлица не осталось долгов по другим налогам, пеням и штрафам. Чтобы получить деньги из бюджета, правопреемнику следует написать заявление о возврате и приложить разделительный баланс, акт сверки (при его наличии) и другие документы, подтверждающие уплату налогов.

Читайте так же:  Программа аудиторской проверки денежных средств

Недоимка также распределяется между всеми правопреемниками в соответствии с разделительным балансом. Если долю того или иного преемника невозможно определить, либо он не в состоянии заплатить «унаследованные» налоги, оставшимся правопреемникам, вероятно, придется взять данную обязанность на себя. Это может произойти в судебном порядке, если будет доказано, что вся реорганизация направлена на уклонение от уплаты налогов (п. 7 ст. 50 НК РФ).

Заключительная бухгалтерская отчетность компании-предшественника

Компания, прекращающая свою деятельности, должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность. Датировать ее полагается днем, предшествующим дате внесения в ЕГРЮЛ записи о разделении. Отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснений и аудиторского заключения (если организация подлежала обязательному аудиту).

В заключительной отчетности следует отразить операции, которые совершены в промежуток времени с момента составления разделительного баланса и до закрытия компании-предшественника. Из-за этих операций данные разделительного и заключительного балансов будут отличаться друг от друга.

Также организация-предшественник должна закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» и сформировать нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Сделать это нужно в разрезе создаваемых компаний, то есть таким образом, чтобы в итоге получились показатели, переходящие к каждому из новых юрлиц.

После заключительной отчетности «разделенная» компания не должна сдавать балансов и прочих документов, ведь последний отчетный период для нее — время от начала года до даты реорганизации.

Законодательство

Действующий Гражданский Кодекс РФ предусмотрел пять форм реорганизации юридических лиц. Это: присоединение, слияние, выделение, разделение и преобразование. Однако наиболее интересными являются реорганизация в форме выделения и разделения. Обе эти формы имеют своей целью разукрупнение юридических лиц. Помимо ГК РФ некоторые аспекты выделения и разделения содержатся и в других Законах. Однако единого правового акта, рассматривающего все нюансы реорганизации, в настоящее время не существует.

Этапы разделения

В начале процедуры разделения проводится общее собрание участников (акционеров), на котором утверждается решение о реорганизации путем разделения существующей организации и о создании на ее основе новых юр. лиц, о составлении и утверждении передаточного акта, обсуждаются нюансы процедуры разделения и ее правовые последствия. Вновь созданные фирмы, в свою очередь, проводят организационные собрания, на которых ведутся учредительные процедуры: утверждают устав и избирают органы управления.

Затем поэтапно организация, принявшая решение о разделении, совершает ряд обязательных действий:

Внимание! К пакету документов в ИФНС обязательно прикладывается квитанция об уплате госпошлины.

Завершается процедура разделения получением пакета соответствующих документов в ИФНС всеми участниками реорганизации и внесением записей в Госреестр данных о новых юридических лицах. Регистрация в налоговой службе длится не более 7 дней.

Реорганизация в форме разделения и выделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

«Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!»

Происходит реорганизация ООО в форме выделения. Единственным участником выделяемого общества (ООО) будет единственный учредитель (юридическое лицо) реорганизуемого юридического лица, при этом формирование уставного капитала (далее — УК) выделяемого общества должно осуществляться путем уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества. Также реорганизуемое общество передает выделяемому денежные средства и финансовые вложения. Никакие обязательства выделяемому обществу не передаются.
В июне внесена запись в ЕГРЮЛ о регистрации выделяемого общества. Расчетный банковский счет пока не открыт. Документы на регистрацию уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества будут поданы в июле.
Передаточный акт утвержден в июне 2018 года.
Поскольку передаваемые активы (денежные средства и ценные бумаги) значительно превышают уменьшение уставного капитала реорганизуемого общества, у ООО происходит уменьшение нераспределенной прибыли.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в учете реорганизуемого ООО при формировании отчетности за первое полугодие?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату государственной регистрации выделяемого общества в бухгалтерском учете ООО следует отразить операции по выделению имущества и уставного капитала в корреспонденции со вспомогательным счетом 00. Подробности смотрите ниже.

К сведению:
При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков (участников) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме выделения;
— Энциклопедия решений. Правопреемство и передаточный акт (разделительный баланс) при реорганизации юридического лица.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Видео (кликните для воспроизведения).

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Реорганизация в форме разделения: о чем нужно знать бухгалтеру

Эта статья продолжает серию материалов о реорганизации. Ранее мы писали о преобразовании (см. «Что требуется от бухгалтера при реорганизации в форме преобразования»), выделении (см. «Действия бухгалтера при реорганизации в форме выделения») и присоединении (см. «Что бухгалтер должен знать о реорганизации в форме присоединения»). Сегодняшний материал посвящен реорганизации в форме разделения. Как лучше составить разделительный баланс? Какие документы направить контрагентам компании-предшественника? Почему необходимо обнулить базу по страховым взносам? Эти и другие вопросы освещены в данном материале.

Читайте так же:  Какие способы реорганизации юридического лица

Разделительный баланс

На следующем этапе бухгалтеру предстоит составить разделительный баланс. Дату его составления определяют учредители. По совету чиновников, датировать документ лучше концом квартала или года (п. 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*).

В нормативных актах не сказано, как должен выглядеть разделительный баланс. Но в пункте 1 статьи 59 ГК РФ есть требование к содержанию. Там говорится, что в нем должны быть «положения о правопреемстве». Это сведения о том, в каком размере к каждому из вновь образованных юрлиц переходит имущество, а также дебиторская и кредиторская задолженность. Кстати, отразить объекты можно одним из двух способов: либо по рыночной стоимости, либо по остаточной стоимости. Какой вариант выбрать, решают учредители (п. 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).
В связи с тем, что утвержденной формы разделительного баланса не существует, компании вправе изобретать собственные бланки. Чаще всего за основу берут обычный бухгалтерский баланс, и помещают в него колонки для предшественника и для каждого из правопреемников.

Так, если организация разделяется на две компании, то в разделительном балансе будет три колонки. Причем цифра, указанная в той или иной строке первой колонки, равна сумме цифр второй и третьей колонок. Например, у предшественника были основные средства стоимостью 150 тысяч рублей, и правопреемники разделили их поровну. Тогда в первой графе соответствующей строки будет стоять число «150 000», а во второй и третьей графах надо проставить «75 000».

Кроме того, лучше заранее составить приложения к строкам разделительного баланса, где подробно расписать, из чего складывается та или иная цифра. Другими словами, указать стоимость каждого объекта и размер каждого обязательства с подробным перечнем всех должников, кредиторов, налогов и других платежей (примерные образцы разделительного баланса и приложение к нему можно посмотреть здесь и здесь).

Нужно ли предшественнику при передаче активов и обязательств делать проводки? Нет, не нужно. Такой ответ следует из пункта 26 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации.

Особенности разделения

Главными отличительными чертами разделения является создание на основе имущества одного юридического лица двух или более организаций, а также то, что реорганизуемое в форме разделения Общество прекращает свое существование. Все права и обязанности, принадлежащие реорганизуемому юридическому лицу, переходят к созданным Обществам на основании разделительного баланса. Разделительный баланс является важным документом, в котором должны быть сведения о правопреемстве по всем обязательствам юридического лица и информация о его должниках. При этом судебная практика, придавая разделительному балансу существенное значение, признает его отсутствие, как отсутствие самого Общества, а значит и реальной возможности для привлечения реорганизованного юридического лица и его правопреемников к ответственности. С другой стороны, созданные юридические лица в результате реорганизации без наличия разделительного баланса не достигли необходимого правого результата. По общему правилу реорганизация в форме разделения считается завершенной, а реорганизованное юридическое лицо прекратившим свою предпринимательскую деятельность с момента прохождения процедуры государственной регистрации вновь созданных юридических лиц.

Принудительная реорганизация

В отличие от добровольной, принудительная реорганизация или ликвидация юридических лиц проводится по одному из следующих оснований:

Вступительная бухотчетность вновь образованных компаний

Вновь образованным организациям надо составить вступительные балансы на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о разделении. В графе 3 следует отразить сведения на дату реорганизации. В графах 4 и 5 будут стоять прочерки, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов компании-правопреемники еще не существовали.

Особое внимание надо обратить на уставные капиталы организаций-правопреемников. Если их сумма меньше, чем капитал компании-предшественника, то разница отражается во вступительных балансах по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сумма уставных капиталов правопреемников больше, чем капитал «разделенной» компании, такую разницу в балансе показывать не нужно. И в том, и в другом случае никаких проводок бухгалтер делать не должен.

В ИФНС вступительные балансы сдают либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее инспектору.

Реорганизация Акционерных Обществ

Действующая редакция Закона «Об акционерных обществах» предусматривает возможность проведения реорганизации в форме выделения, подразумевая под ней создание одного или нескольких юридических лиц с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемой организации без прекращения деятельности последней.

В отличие от выделения при разделении юридическое лицо, которое передает свои права и обязанности вновь созданным обществам, прекращает свое существование. Кроме того, реорганизация акционерных обществ проводится при соблюдении следующих условий: Решение о реорганизации АО принимается исключительно по предложению совета директоров. Иное может быть предусмотрено в Уставе Общества; Решение о реорганизации принимается на общем собрании акционеров большинством голосов (три четверти) акционеров владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров; При решении вопроса о реорганизации, на общем собрании акционеров участвуют акционеры — владельцы привилегированных акций с правом голоса.

На общем собрании акционеров также должен быть установлен порядок конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества или обществ. Если решается вопрос о реорганизации АО в форме выделения, то наряду с решением о конвертации акций реорганизуемого общества в акции общества, образуемого путем выделения, принимается решение о приобретении акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом, а также утверждение разделительного баланса. При этом общество-учредитель или реорганизуемое Общество утверждает Устав вновь возникшего Общества или Обществ.

Если конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества прописывается в решении о реорганизации Общества в форме выделения и разделения, равно как и решение о распределении акций создаваемого юридического лица среди акционеров реорганизуемого общества, то каждый акционер реорганизуемого общества, голосовавший «против» или не участвующий в голосовании по вопросу о реорганизации общества, должен получить акции каждого из юридических лиц. При этом такие акции созданных Обществ должны предоставлять участнику те же права, что и права, предоставляемые ему по акциям в реорганизуемом обществе и соразмерно количеству акций.

Начальный этап разделения

Разделение — форма реорганизации, при которой одна компания «распадается» на несколько отдельных юридических лиц. При этом все долги, активы, обязательства, прибыль и фонды распределяются между вновь созданными организациями, а компания-предшественник прекращает свое существование.

Самый первый шаг при разделении — решение о реорганизации, которое принимают собственники. Об этом решении компания должна в течение трех рабочих дней в письменной форме сообщить в «регистрирующую» инспекцию, и туда же принести само решение. Также в течение трех рабочих дней необходимо проинформировать работников ПФР и Фонда соцстрахования (п. 3 части 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Читайте так же:  Направления аудита и финансового учета

Затем, в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в инспекцию, необходимо оповестить всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). К тому же дважды, с периодичностью один раз в месяц, следует публиковать в специальных изданиях уведомление о реорганизации.

Наконец, нужно подготовить новый устав и учредительный договор для каждой вновь создаваемой компании и провести инвентаризацию имущества и обязательств «старой» организации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

«Первичка» в переходный период

В результате реорганизации в форме разделения вновь образованные компании наследуют, в числе прочего, и договорные отношения с контрагентами. При этом договоры подписаны организацией-предшественником.

Тут возможны два пути. Первый — заключить с поставщиками и покупателями дополнительные соглашения о замене сторон сделки. Второй — просто разослать партнерам информационные письма, где указаны название и реквизиты новой организации.

Первый путь является более надежным, но и более хлопотным. Второй путь также допустим, ведь согласно пункту 3 статьи 58 ГК РФ ко вновь образованным юридическим лицам переходят права и обязанности компании-предшественника по разделительному балансу. Это распространяется и на договорные отношения. Таким образом, при наличии выписки из ЕГРЮЛ и разделительного баланса вполне можно обойтись и без допсоглашений.

Накладные, счета-фактуры и акты выполненных работ по «унаследованным» контрагентам надо выписывать так: вплоть до дня реорганизации от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени преемника.

Отчетность по НДФЛ

При реорганизации в форме разделения сотрудники переходят от предшественника к правопреемникам. При этом согласно статье 75 НК РФ трудовые отношения с работниками не прерываются. Также не прерывается и налоговый период по НДФЛ, ведь работодатель выступает в роли налогового агента, а не налогоплательщика. Следовательно, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физических лиц при разделении сдавать не нужно.

Обратите внимание: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана «разделившаяся» организация, бухгалтерия «новой» компании должна ему отказать. Сотруднику придется еще раз сходить в налоговую и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 23.09.08 № 3-5-03/[email protected] Практика показывает, что инспекторы повсеместно следуют данным разъяснениям и аннулируют вычет, предоставленный по «устаревшему» уведомлению.

Перенос убытков и амортизация

Правопреемники вправе учесть убытки разделившейся организации. Это прямо следует из пункта 5 статьи 283 Налогового кодекса.

Кроме того, вновь созданная компания, получившая от предшественника объект недвижимости, может смело начислять амортизацию. Хотя по общему правилу амортизировать недвижимость разрешено только после подачи документов на госрегистрацию прав собственности (п. 11 ст. 258 НК РФ), при реорганизации данный запрет не действует. Это связано с тем, что право собственности на недвижимость автоматически переходит к правопреемнику по разделительному балансу. Такую точку зрения высказывают и чиновники (письмо Минфина России от 31.12.10 № 03-03-06/1/817).

Решение о разделении

Как правило, решение о реорганизации компании в форме разделения принимается на общем собрании акционеров Общества, решение которого должно содержать такие обязательные реквизиты, как наименование организации и сведения о месте нахождения каждого общества, которое будет создано в результате разделения; а также условия и способ разделения. В решении должен быть описан порядок конвертации акций реорганизуемого юридического лица в акции каждого создаваемого общества с указанием коэффициента конвертации, а также содержаться сведения о членах ревизионной комиссии. Вместо списка членов комиссии можно указать информацию о ревизоре каждого из создаваемых обществ. Обязательным атрибутом решения акционеров является список членов коллегиального исполнительного органа каждого создаваемого общества, если этот орган предусмотрен в Уставе создаваемого Общества; информация о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа каждого из создаваемых юридических лиц, а также сведения об утверждении разделительного баланса с его приложением.

Поскольку процесс реорганизации довольно сложен, то при разделении, в решении собрания акционеров следует указать информацию об утверждении Устава каждого создаваемого общества, а также внести информацию содержащую наименование каждого из новых юридических лиц, сведения об их месте нахождения. Данный перечень не является исчерпывающим, что означает возможность включения в решение акционеров, к примеру, информации об аудиторе компании, создаваемой путем реорганизации в форме разделения и иные данные.

Выделение

При реорганизации в форме выделения, из состава одного Общества выделяется одно или нескольких Обществ, к каждому из которых переходит часть прав и обязанностей реорганизованного юридического лица, что должно быть отображено в разделительном балансе. Важным моментом выделения является тот факт, что образовываться могут только юридические лица одной организационно-правовой формы с реорганизованным лицом. Другими словами если реорганизуется в форме выделения Общество с ограниченной ответственностью, то и образуется одно или несколько Обществ с ограниченной ответственностью.

Период до завершения реорганизации

Теперь нужно собрать пакет документов и сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию. В пакет должны войти разделительный баланс, заявления о госрегистрации вновь создаваемых компаний, документ об уплате госпошлины и другие бумаги (полный перечень приведен в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Получив документы, ИФНС должна внести в единый госреестр юридических лиц записи о том, что «старая» организация прекратила существование, а новые, напротив, начали действовать.

Практика показывает, что инспекторы могут внести записи в ЕГРЮЛ уже через несколько дней, а могут — через несколько месяцев. В это время компания-предшественник продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает первичные документы.

Проведение реорганизации путем выделения или реорганизации путем разделения имеет свои особенности, в том числе по передачи имеющихся долгов

Данные реорганизации часто проводят чтобы оптимизировать налогообложение (для применения спецрежима и пр.) или избежать банкротства всей организации.

При выделении вновь созданной организации передается часть активов и обязанностей реорганизуемой фирмы без прекращения деятельности последней (п.1 ст.55 Закона от 08.02.1998 N14-ФЗ). Это же относится и к реорганизации путем выделения АО, унитарных предприятий (ст.19 Закона от 26.12.1995 г. N208-ФЗ, ст.33 Закона от 14.11.2002 г. N161-ФЗ).

Вновь созданная организация подлежит госрегистрации.

Обращаем внимание, что если решение о реорганизации путем выделения принято в отсутствии кворума, то данное решение будет признано ничтожным (Постановление АС Северо-Западного округа от 14.06.2016 г. №А56-58483/2014).

При выделении происходит частичное правопреемство: часть прав и обязанностей реорганизованного ЮЛ переходит образованным ЮЛ согласно передаточному акту (п.4 ст.58 НК).

Читайте так же:  Размер дивидендов учредителям ооо

Отметим, что создание дочерней фирмы не является реорганизацией, несмотря на то, что ей передается определенное имущество.

При осуществлении разделения реорганизуемая фирма прекращает свою деятельность и все имеющиеся права и обязанности передаются вновь созданным организациям (п.1 ст.54 Закона от 08.02.1998 г. N14-ФЗ). Такие права и обязанности переходят согласно передаточному акту (п.3 ст.58 ГК).

Это же относится и к реорганизации путем разделения АО, унитарных предприятий АО, унитарных предприятий (ст.18 Закона от 26.12.1995 г. N208-ФЗ, ст.32 Закона от 14.11.2002 г. N161-ФЗ).

Реорганизация путем разделения является завершенной с даты госрегистрации последней из вновь образовавшихся фирм, а реорганизованная организация — прекратившей свою деятельность.

Гражданско-правовые различия данных реорганизаций

При реорганизации путем выделения реорганизуемое ЮЛ остается обязанным перед кредиторами по всем обязательствам, которые не были переведены согласно передаточным актам на вновь образованные ЮЛ.
Но есть исключения, когда судами применяется норма п.5 ст.60 ГК о солидарной ответственности и учитывается положение п.22 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 г. N 19.

Так, когда передаточный акт не позволяет определить правопреемника по обязательству фирмы, а также, если из передаточного акта или иных обстоятельств следует, что при реорганизации недобросовестно распределены активы и обязательства реорганизуемых фирм (это в свою очередь привело к существенному нарушению интересов кредиторов), реорганизованная фирма и вновь созданные ЮЛ несут солидарную ответственность по такому обязательству (Определение ВАС РФ от 14.12.2011 г. N ВАС-15827/11, Постановления Двенадцатого арбитражного суда от 19.05.2016 г. N А12-46594/2015, АС Западно-Сибирского округа от 20.01.2016 г. N Ф04-27670/2015, АС Центрального округа от 17.12.2015 г. N Ф10-3806/2015, АС Северо-Западного округа от 16.06.2015 г. N Ф07-4197/2015).

При реорганизации в форме разделения образовываются новые фирмы, соответственно им необходимо получать новые лицензии, разрешения и т.п. документы. Использование ранее выданных реорганизуемому ЮЛ документов недопустимо.

При реорганизации в форме выделения возможно использование фирмой выданных лицензий, разрешений и пр.

Налоговые различия данных реорганизаций

Указанные реорганизации часто проводят для оптимизации налогообложения (для применения спецрежима и пр.).

Согласно ст.50 НК если реорганизуемое ЮЛ не оплатило налоги до своей реорганизации, то эта обязанность переходит к его правопреемникам.

При разделении правопреемниками являются организации, образовавшиеся в результате разделения (доля каждой организации определяется согласно передаточному акту или решению суда).

При выделении же правопреемника (лица, обязанного уплатить налоги после реорганизации) не возникает. Но выделившиеся фирмы могут обязать уплатить налоги на основании решения суда (если реорганизуемое ЮЛ не сможет исполнить обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов в полном объеме).

В суд доказательства невозможности реорганизуемой компанией уплатить задолженности по налогам предоставляет ИФНС, что довольно затруднительно для налоговиков (Постановление АС Волго-Вятского округа от 12.03.2015 г. NА28-3813/2014).

Важно не допустить признания получения необоснованной налоговой выгоды вновь созданным ЮЛ.

О недобросовестности можно судить, когда создание (выделение) ЮЛ происходит только для уменьшения налоговой нагрузки без цели осуществления реальной коммерческой деятельности. Как пример — применение спецрежимов ради получения налоговой выгоды.

Так, если новое ЮЛ создано для недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН (п.4 ст.346.13 НК), то налоговые обязательства пересчитают по ОСН (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2015 г. NА04-6709/2014).

Обращаем внимание, что если после блокировки счета налоговым органом у компании поменялось название либо реквизиты счета, операции по которому приостановлены, решение ИФНС подлежит исполнению банком в отношении фирмы, изменившей свое название, и операций по счету, у которого изменились реквизиты (п. 7 ст.76 НК).

Соответственно после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении деятельности ЮЛ в результате его реорганизации в форме разделения, присоединения действие решения о приостановлении операций по счетам реорганизованного ЮЛ распространяется на счета его правопреемников (п. 1 и п. 2 ст. 50 НК).

По данному вопросу также даны разъяснения ФНС в письме от 02.09.2016 N ЕД-4-8/16327.

Плательщики НДС при реорганизации

Операции в связи с реорганизацией не облагаются налогами. Не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных компаний стоимость имущества и обязательств, получаемых и передаваемых в порядке правопреемства (ст.251 НК).

Операции по передаче ОС, нематериальных активов и прочего имущества фирмы при реорганизации не является реализацией или безвозмездной передачей, соответственно объект обложения НДС не возникает (пп.2 п.3 ст.39, п.2 ст.146 НК).

При передаче транспортных средств от реорганизуемой фирмы к вновь созданным ЮЛ, плательщиком транспортного налога является реорганизуемая фирма до момента когда ТС будут зарегистрированы в ГИБДД на новые ЮЛ.

Земельный налог обязаны уплачивать ЮЛ, обладающие земельными участками на праве собственности, праве бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК). Право собственности регистрируется в ЕГРП (п.1 ст.131 ГК).

Судебная практика по определению плательщика земельного налога при реорганизации разнится.

Одни АС ориентируется на дату внесения записи в ЕГРП и придерживаются позиции, что реорганизуемая фирма является плательщиком земельного налога до момента внесения записи в ЕГРП на нового собственника (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 19.08.2015 г. NФ08-5811/2015, от 13.08.2015 г. NФ08-5192/2015).

Другие же суды руководствуются внесением записи в ЕГРЮЛ. Так, право собственности на земельные участки, а также обязанность по уплате земельного налога в отношении передаваемых земельных участков возникают у выделенного лица в момент его регистрации в ЕГРЮЛ (Решение АС Тульской области от 28.03.2016 г. NА68-10370/2015, Постановление АС Волго-Вятского округа от 20.02.2016 г. NФ01-5522/2015).

Преднамеренное банкротство

В некоторых случаях, если у фирмы есть убытки в отчетности, большие долги перед контрагентами, она решает перевести свои права и обязанности на новую организацию, а самой обанкротиться.

Одновременно новая созданная фирма, куда переведены активы, не будет иметь на балансе кредиторской задолженности.

При этом реорганизуемая фирма обязана уведомить кредиторов о начале процедуры реорганизации путем публикации сообщения в журнале «Вестник госрегистрации» (абз.2 п.1 ст.60 ГК РФ, п.5 ст.51 Закона N14-ФЗ).

Так, основным признаком, который указывает на фиктивное банкротство реорганизуемой компании, является передача активов вновь выделенной организации, в результате которой реорганизуемая фирма неспособна удовлетворить требования кредитора (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2016 NА59-5465/2014).

Видео (кликните для воспроизведения).

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги по любым регистрационным действиям с ООО, ИП, НПАО, ПАО, НКО.

Источники

Реорганизация в форме разделения и выделения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here