Учет нотариальных расходов при регистрации дочернего предприятия

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Учет нотариальных расходов при регистрации дочернего предприятия". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Учет нотариальных расходов при регистрации дочернего предприятия

Регистрация предприятия требует и средств, и хлопот. Помимо обязательных платежей во избежание хлопот придется заплатить и юристу. Как отразить учет расходов на регистрацию фирмы в бухгалтерском и налоговом учете?

Расходы на регистрацию предприятия условно можно разделить на две группы: те, которые произведены до даты регистрации предприятия, и те, которые осуществлены после этого. С учетом второй группы расходов, к примеру затрат на изготовление печати, особых проблем нет — их учитывает у себя вновь созданная организация. Сложности возникают с учетом расходов, произведенных до регистрации предприятия (регистрационный сбор, услуги нотариуса и т. д.).

Если учредитель — юридическое лицо

Вначале рассмотрим ситуацию, когда одно юридическое лицо учреждает другое. Новую фирму организация может регистрировать сама, а может воспользоваться услугами юридической или аудиторской компании. В последнем случае помимо регистрационного сбора, расходов на нотариальное заверение копий учредительных документов и подписи на заявлении о регистрации ей еще придется оплатить юридические услуги. Это услуги по разработке учредительных документов, по регистрации (поход по инстанциям) и сопутствующее консультирование.

Учет расходов, произведенных до государственной регистрации предприятия, у организации-учредителя зависит от того, признаны эти расходы частью вклада в уставный капитал или нет*.

В первом случае организация-учредитель отразит расходы по регистрации новой фирмы в составе финансовых вложений. Налогооблагаемую прибыль они не уменьшат, так как расходы в виде взноса в уставный капитал в налоговом учете не принимаются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Вновь созданное предприятие учтет организационные расходы в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

Во втором случае, если расходы на создание предприятия не признаются частью вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете организации-учредителя они отражаются как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом же учете они признаны не будут, так как эти расходы не направлены непосредственно на получение дохода организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). В бухгалтерском учете вновь созданной фирмы организационные расходы учтены не будут.

Пример 1

Организация А выступила учредителем организации Б. Доля организации А в уставном капитале организации Б составляет 40000 руб.

Организация А оплатила расходы по регистрации в сумме 20000 руб. Часть этих расходов в сумме 15000 руб. признана в качестве вклада в уставный капитал.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В счет оставшейся задолженности по вкладу в уставный капитал организация А перечислила денежные средства в сумме 25000 руб.

В бухгалтерском учете организации А будут сделаны проводки:

— Дебет 76 Кредит 50, 51 — 20000 руб. — оплачены организационные расходы;

— Дебет 58-1 Кредит 76 — 15000 руб. — принята в составе финансовых вложений часть организационных расходов;

— Дебет 58-1 Кредит 51 — 25000 руб. — перечислены денежные средства в счет вклада в уставный капитал;

— Дебет 91-2 Кредит 76 — 5000 руб. — списаны не принятые в качестве вклада в уставный капитал организационные расходы.

Расходы в сумме 5000 рублей налогооблагаемую прибыль организации А не уменьшают.

Если же впоследствии вновь созданная фирма примет решение возместить понесенные расходы учредителю (те самые 5 тыс. рублей из нашего примера), то, на наш взгляд, в бухгалтерском учете их нужно отразить в составе внереализационных доходов. Эти доходы будут облагаться налогом на прибыль, поскольку формально это невозмещение расходов, ранее предусмотренное сторонами (ст. 250 НК РФ). Дело в том, что в момент возникновения этих расходов вновь созданной организации еще не существовало, а значит, и договоренности о возмещении расходов быть не могло.

Не можешь зарегистрировать сам, заплати другим

Обратите внимание, если в расходы на создание предприятия, не признанные в качестве вклада в уставный капитал, входят услуги юриста, то выделить их и учесть для налога на прибыль не получится. Дело в том, что в нашем случае нельзя воспользоваться нормой подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ, по которому прибыль уменьшается на стоимость юридических услуг.

Здесь не будут выполняться общие условия признания расходов, прописанные в статье 252 кодекса. Нет экономической обоснованности, и расходы не направлены непосредственно на получение дохода. Ведь расходы по учреждению нового юридического лица не могут увеличить доходы организации: ни выручку от реализации, ни внереализационные доходы.

Если фирму создают физические лица

Как и в случае с юридическими лицами, расходы по регистрации предприятия учредители — физические лица могут либо признать частью вклада в уставный капитал, либо нет. В первом случае эти расходы будут учтены у созданной фирмы как нематериальные активы.

Во втором случае расходы по регистрации предприятия учредители — физические лица производят за счет собственных средств. Впоследствии эти расходы организация может им возместить.

Расходы у новой фирмы

Теперь перейдем к бухгалтерскому учету у вновь созданной организации. Учитывать свои доходы и расходы она начинает с момента государственной регистрации. Ведь именно с этой даты юридическое лицо считается созданным (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

Как мы уже сказали, расходы, связанные с образованием юридического лица, в бухгалтерском учете вновь созданной организации отразить в составе нематериальных активов можно только в одном случае. Если, согласно учредительным документам, они являются частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации (п. 4 ПБУ 14/2000). Это правило действует независимо от того, кто является учредителем — физическое лицо или юридическое.

Срок полезного использования организационных расходов, установленный ПБУ 14/02, составляет 20 лет, но не более срока деятельности организации. Равномерно в течение этого времени бухгалтер уменьшает первоначальную стоимость организационных расходов на сумму амортизационных отчислений (п. 21 ПБУ 14/02).

Читайте так же:  Заявление на подачу регистрации ооо образец

Для целей налогообложения прибыли организационные расходы с 2002 года нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ).Пример 2.

В январе 2003 года три физических лица зарегистрировали ООО. Уставный капитал, согласно учредительным документам, — 30000 руб. Вклады первого и второго участника — по 10000 руб. — внесены в кассу организации. Третий участник оплатил расходы по регистрации организации в сумме 10000 руб., которые признаны его вкладом в уставный капитал.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

— Дебет 75-1 Кредит 80 — 30000 руб. — образован уставный капитал;

— Дебет 50-1 Кредит 75-1 — 20000 руб. — получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;

— Дебет 08-5 Кредит 75-1 — 10000 руб. — отражен вклад третьего учредителя;

— Дебет 04 Кредит 08-5 — 10000 руб. — учтены организационные расходы.

Ежемесячно начиная с февраля 2003 года бухгалтер будет начислять амортизацию по организационным расходам в сумме 41,67 руб. (10000 руб. : 20 лет : 12 мес.):
Дебет 26 Кредит 04 — 41,67 руб. — уменьшены организационные расходы на сумму амортизационных отчислений.

Налогооблагаемую прибыль организационные расходы в сумме 10000 рублей не уменьшают.

На первый взгляд кажется, что расчет отпускных — это не такая уж и трудная задача. Такой точки зрения обычно придерживаются практически все сотрудники, за исключением естественно бухгалтера. Ведь бухгалтеру известно, что стандартных ситуаций при расчете о.

Расчет отпускных в 2017 году. Новые правила расчета отпуска

В данной статье я постараюсь рассмотреть порядок действий, которые необходимы для получения общегражданского паспорта РФ, обмена российского паспорта по окончанию срока его действия и восстановления паспорта РФ при его утере, а так же разъяснить законодат.

Паспорт РФ: получение паспорта, обмен паспорта и восстановление паспорта при утере

Бизнес план — это именно то, с чего необходимо начинать любой успешный бизнес-проект. Это требуется как для общего увеличения КПД предприятия, так и для развития и планирования повышения отдачи от каждого отдельно взятого сотрудника.

Бизнес план. Составление бизнес-плана

Трудовая книжка — это один из главных документов, подтверждающих трудовую деятельность и рабочий стаж работника. В соответствии с существующим законодательством, работодателю необходимо вести трудовую книжку на каждого сотрудника, проработавшего в организ.

Трудовая книжка. Образец заполнения трудовой книжки

Как правило при приеме на работу нового сотрудника фирма заключает с ним трудовой договор, этот вариант используют большинство компаний и он находится в полном соответствии с трудовым законодательством. Однако это не всегда это приемлимо для работодателя.

Расходы на услуги нотариуса и их учет

Услуги нотариального характера предприятия могут получать от государственных или частных специалистов. Регламентация действий этих специалистов осуществляется через «Основы законодательства РФ о нотариате» (документ утвержден 11.02.1993 г. под №4462-1). За проведенные операции государственными нотариусами взимается госпошлина, а частные получают оплату по специальному тарифу. Отражение в учете таких платежей имеет ряд особенностей.

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине). Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Первичная документация для отражения нотариальных услуг в учете

Факт получения нотариусом денег от клиента должен подтверждаться первичной документацией. Унифицированных форм законодательством не предусмотрено. Платежные бланки заверяются подписью нотариуса и печатью. В тексте документа должны содержаться формулировки о назначении платежа, точно характеризующие суть оказанной услуги.

ВАЖНО! Чтобы предприятие могло принять в учете затраты на нотариальное обслуживание, оно должно получить от нотариуса подтверждающую документацию, в которой будут присутствовать все обязательные реквизиты (набор неотъемлемых элементов первички приведен в ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Понесенные расходы на погашение задолженности перед нотариусами организации могут подтвердить при помощи выписки из реестра регистрации нотариальных действий. Этот реестр составляется по унифицированному шаблону и должен вестись всеми нотариусами без исключения. Чтобы получить выписку из него, необходимо составить письменное обращение к нотариусу. Основанием для признания расходов может стать акт, в котором будут указаны примененные тарифы и расценки за осуществленные нотариальные действия.

Подтвердить факт платного оказания услуг можно при помощи:

  1. Справки-расшифровки, в которой будут указаны предоставленные предприятию нотариальные услуги с их регистрационными кодами.
  2. Квитанции ПКО.

При оформлении справки-расшифровки обязательно надо выполнять такие условия:

  • перечень услуг должен содержать информацию о видах совершенных нотариальных действий, их тарификации и количестве составленных или заверенных документов;
  • в бланке должны быть все присущие первичной документации реквизиты;
  • операции по предоставлению услуг технического или юридического характера в справке обязательно должны выделяться в отдельную группу, чтобы их можно было показать в налоговом учете обособленно от стандартных нотариальных операций.

Правила признания расходов, связанных с нотариальным обслуживанием

При отражении в учете затрат в форме платежей нотариусам их сумма может быть разбита на две части:

  • отдельно показывается объем перечислений, соответствующий законодательно установленным нормативам (не больше суммы госпошлины);
  • сверхнормативные платежи.

По правилам налогового учета в нотариальных затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно учитывать только расходы в сумме действующего нотариального тарифа. Осуществляется это при условии, что полученные услуги были необходимыми, их результатом стало оформление документов, без которых невозможно дальнейшее осуществление деятельности компании, направленной на извлечение прибыли.

Если организация обращалась к нотариусу за юридической помощью, консультационным обслуживанием или информационной поддержкой, то такие услуги не могут быть причислены к нотариальным. Этот тип затрат отражается компанией в составе прочих расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (Письмо от 26.08.2013 г. №03-03-06/2/34843, составленное Минфином).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты, которые были осуществлены в связи с регистрацией юридического лица или в результате иных операций до момента официального создания предприятия, не могут быть отнесены на счет компании (правило касается и бухгалтерского, и налогового учета).

Суммы превышения нотариального тарифа не могут быть признаны в налоговом учете, если:

  • нотариус при оказании услуг по реализации обязательных процедур выставил счет в размере, превышающем величину госпошлины;
  • в сумме оплаченного необязательного действия были заложены завышенные тарифные расценки.

Чтобы учесть весь объем понесенных затрат по счетам нотариуса, в справке-расшифровке необходимо выделить сверхтарифные платежи. Их включить в расчет при выведении базы по налогу на прибыль можно, если причислить к одной из расходных групп:

  • к юридическим услугам нотариальных контор можно отнести подготовку доверенностей или договорной документации (Письмо Минфина от 16.11.2007 №03-03-06/2/217);
  • в качестве консультационных операций разрешается показывать изготовление и заверку выписок, копий документов.

ЗАПОМНИТЕ! В налоговом учете затраты на нотариальные услуги должны быть признаны на момент их начисления или с привязкой ко дню утверждения авансового отчета (если оплата производилась через подотчетное лицо).

В ситуациях, когда услуги нотариуса были необходимы предприятию для реализации сделки по приобретению основных средств, сумма оплаченного счета за нотариальные действия должна быть отнесена на итоговую стоимость покупаемого актива.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

  • при помощи 68 счета;
  • на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

  1. Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
  2. Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
  3. Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
  4. Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет. Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика. Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.

Отражаем в учете расходы на услуги нотариуса

Гражданско-правовой договор. Достоинства и недостатки гражданско-правового договора
Видео (кликните для воспроизведения).

Есть такие виды расходов, которые случаются в жизни организации не слишком часто. Однако вовсе обойтись без них вряд ли получится. Среди них – расходы на услуги нотариуса. Возможно, вам кажется, откуда могут возникнуть сложности с их учетом? Оплатило их подотчетное лицо, включили в расходы и до свидания. Однако не все так просто, особенно для тех, кто работает на УСН. Впрочем, и работающим на общей системе есть, на что обратить внимание. Итак, давайте начинать…

Гражданско-правовые отношения

Нотариальную деятельность в России регулируют «Основы законодательства РФ о нотариате», утв. ВС РФ от 11.02.1993г. №4462-1. Нотариальные действия могут совершать (ч.2 ст.1, ч.3 ст.2 Основ):

— нотариусы из государственной нотариальной конторы;

Права и обязанности при совершении нотариальных действий у них одинаковые, а оформленные ими документы обладают равной юридической силой.

За совершение действий, требующих обязательной нотариальной формы в соответствии с законодательством:

— государственный нотариус взимает государственную пошлину в размерах согласно п.1 ст.333.24 НК;

— частный нотариус взимает нотариальный тариф = размеру госпошлины (ч.2 ст.22 Основ).

Нотариальные действия не всегда являются обязательными, т.е. для них законодательством может не устанавливаться обязательная нотариальная форма. В этом случае частный или государственный нотариус взимает нотариальный тариф в размере, который установлен согласно требованиям ст.22.1 Основ (ч.3 ст.22 Основ).

Кроме того, частный нотариус может не только совершать нотариальные действия, но и оказывать правовые и технические услуги (ст.15 Основ) – с согласия обратившегося лица:

— составлять проекты заявлений, договоров, др. документов;

— изготавливать копии и выписки из документов;

— давать разъяснения нотариальных действий.

Документы для признания расходов

Нотариус после совершения нотариальных или прочих действий с согласия обратившегося лица должен выдать документы, которые подтверждают оказание услуг и их оплату:

— справка-расшифровка об оказании нотариальных услуг, которая содержит наименование услуги и регистрационный номер;

— квитанция к приходному кассовому ордеру (нотариус не обязан использовать ККТ, поэтому кассовый чек или бланк строгой отчетности вам не потребуются).

Документы заверяются подписью нотариуса и печатью. На основании этих документов расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Получая справку, обратите внимание на два важных момента:

1. В справке должно быть конкретно написано, какие именно услуги оказаны – по видам, отдельным тарифам и числу документов. Общие формулировки типа «взыскано за нотариальные действия по тарифу», «оплата за свидетельствование верности копий» недопустимы. Кроме справки детализацию может подтвердить выписка из реестра, где нотариус регистрирует нотариальные действия.

2. Справка не имеет унифицированной формы, поэтому стоит проследить, чтобы в ней содержались все необходимые реквизиты первичного учетного документа в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

3. Если вы оплачиваете частному нотариусу, кроме нотариального тарифа, за услуги технического и правового характера, то они должны быть выделены в справке отдельно, иначе часть расходов в налоговом учете для вас «потеряется». Подробнее это мы обсудим ниже.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на нотариуса зависит от целей их произведения, а также от того, что вы оплатили – государственную пошлину или нотариальный тариф. Обычно заверять документы к нотариусу отправляется подотчетное лицо, которое и оплачивает услугу наличными.

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» – Кредит 71 – оплачена государственная пошлина государственному нотариусу за совершение действий, требующих обязательной нотариальной формы в соответствии с законодательством (госпошлина – федеральный сбор, п.10 ст.13 НК);

Дебет 76 – Кредит 71 – оплачен нотариальный тариф частному нотариусу или государственному нотариусу, когда обязательное нотариальное заверение не требуется (нотариальный тариф госпошлиной не является).

Отнесение затрат также зависит от их целей, поэтому могут использоваться 26, 44, 91 счет (п.5 и 11 ПБУ 10/99):

Дебет 26 – Кредит 68 (76) – управленческие расходы;

Дебет 44 – Кредит 68 (76) – расходы на продажу;

Дебет 91 – Кредит 68 (76) – прочие расходы.

Обратите внимание: при оказании нотариусом профессиональных услуг НДС не начисляется и не уплачивается.

Налог на прибыль

Расходы на услуги нотариуса (как государственного, так и частного) за совершение нотариальных действий при расчете налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.16 п.1 ст.264 НК). Учесть их можно и на УСН (пп.14 п.1 ст.346.16 НК).

Однако есть и ограничение – расходы можно признать только в пределах утвержденных тарифов (согласно НК или Основам), п.39 ст.270 НК.

На практике уплаченная частному нотариусу сумма больше нотариальных норм, т.к. в услугу включается не только сам тариф, но и стоимость сопутствующих услуг технического и правового характера. Оплату «сверх» тарифов тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, но по другим основаниям, например:

— подготовка проектов доверенностей или договоров – юридические услуги (пп.14 п.1 ст.264 НК, письмо Минфина от 16.11.2007г. №03-03-06/2/217);

— изготовление выписок, копий документов – консультационные и иные аналогичные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК, письма Минфина от 26.08.2013г. №03-03-06/2/34843, от 16.11.2010г. №03-03-06/2/198, Постановление ФАС МО от 18.07.2013г. №А40-54007/12-91-301).

Чтобы такая возможность была, в справке-расшифровке сумма оплаты должна быть разбита на составные части: за нотариальное удостоверение по тарифам и за прочие услуги. Не забываем также следовать требованиям п.1 ст.252 НК.

Расходы на услуги нотариуса при расчете налога на прибыль признаются на дату начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК). Если расходы совершены через подотчетное лицо, то на дату утверждения авансового отчета.

Если вы приглашаете нотариуса в офис, то оплата за нотариальные услуги взимается в полуторном размере (пп.1 п.1 ст.333.25 НК, п.2 ст.22.1 Основ). Эти расходы в налоговом учете также можно учесть как расходы на оплату услуг нотариуса.

При визите в офис компания должна возместить нотариусу транспортные расходы, связанные с поездкой (ст.22 Основ). Если они документально подтверждены, то учесть их можно в составе прочих (пп.49 п.1 ст.264 НК).

Внимание упрощенцам: расходы сверх нотариальных тарифов можно учесть только в том случае, если они имеют юридический характер (пп.15 п.1 ст.346.16 НК). На УСН нельзя учесть расходы на информационные, консультационные услуги. Не получится признать и затраты на оплату проезда нотариуса в офис.

Таким образом, надо быть внимательнее к деталям, а именно – к расшифровке услуг нотариуса.

Учет расходов, осуществленных в пользу дочерней компании

«Финансовая газета», 2011, N 8

Для российского бизнеса характерна ситуация, когда работники числятся в одной организации, а фактически трудятся на благо другого предприятия (зачастую это дочерняя компания их работодателя или иное аффилированное лицо). Минфин России считает, что для учета материнской компанией расходов, понесенных в интересах дочерней организации, при отсутствии между ними договорных отношений нет оснований.

Если с расходами на выплату заработной платы в такой ситуации все более или менее понятно, вопрос о том, как учитывать расходы на командировки, в которых работник выполняет служебное поручение в интересах компании, в которой этот сотрудник не числится, вызывает у бухгалтера затруднение. Например, когда работник командирован на предприятие с целью заключить договор от лица и в интересах дочернего общества, с которым у его работодателя не было и не будет прямых договорных отношений.

Могут ли подобные затраты компании, способствующие извлечению прибыли дочерней организацией, быть признаны документально подтвержденными и экономически оправданными, т.е. соответствовать критериям признания расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ)? С таким вопросом недавно обратилась в Минфин России организация, которая сдавала принадлежащие ей недвижимость и оборудование в аренду дочерней компании.

Налогоплательщик считает, что он напрямую заинтересован в получении дочерней компанией большей прибыли. Поэтому он может нести представительские и командировочные расходы при направлении своих сотрудников для согласования условий существующих и заключения новых договоров дочерним обществом с поставщиками сырья (материалов) и с покупателями готовой продукции.

Также, по его мнению, оправданны расходы на посещение выставок и семинаров, тематически связанных с производимой дочерним обществом продукцией. При этом компания с контрагентами дочернего общества договоров не заключает и каких-либо отношений с дочерней компанией (например, по агентскому (иному посредническому) договору или договору доверительного управления) не имеет.

Вопрос учета расходов, понесенных компанией в интересах взаимозависимых лиц, уже давно вызывает затруднения у налогоплательщиков. Так, в Письмах УМНС России по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22706 и от 16.09.2003 N 26-08/50782 при аналогичном обращении сделан вывод о том, что дочерняя организация не может учесть затраты на содержание материнской компании в расходах по налогу на прибыль. Мотивировали столичные налоговики свой ответ тем, что дочерняя и материнская компании являются самостоятельными юридическими лицами (ст. 105 ГК РФ).

Действительно, в состав расходов включаются не все экономически оправданные затраты, а только те, которые документально подтверждены (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ), т.е. которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). По нашему мнению, данная норма указывает на принадлежность затрат к деятельности конкретного налогоплательщика, а не другого лица.

Из ст. ст. 166 — 168 ТК РФ также следует, что обязанность возмещать командировочные расходы лежит на работодателе, направившем работника в командировку, а не на лицах, в чьих интересах выполнялось служебное поручение.

Судьи в большинстве случаев приходят к аналогичным выводам, ссылаясь на то, что дочерняя компания является коммерческой организацией, самостоятельным юридическим лицом, созданным в целях извлечения прибыли (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2006 N Ф04-529/2006(19877-А45-40), ФАС Уральского округа от 24.03.2005 N Ф09-971/05-АК, ФАС Поволжского округа от 14.09.2004 N А65-1342/04-СА2-11). Наличие экономической или иной заинтересованности в деятельности дочернего предприятия или иной организации (например, контрагента) не является основанием для уменьшения собственной налогооблагаемой прибыли на расходы, понесенные в интересах дочерних компаний или контрагентов.

Однако имеются примеры и иного подхода судей. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.09.2007 N А65-14168/2006-СА1-42 арбитры признали обоснованными расходы на консультационные услуги, оказанные единственному учредителю организации, поскольку предложения исполнителя по договору оказания услуг были использованы в деятельности налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1190, а также в Определениях ВАС РФ от 24.09.2008 N 11790/08 и от 13.02.2008 N 879/08.

По делу о продаже товаров дочернего предприятия московские арбитры признали возможность учета расходов на рекламу продукции такого предприятия (Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08). Маркетинговые услуги по исследованию конъюнктуры рынка, осуществляемые производителем товара, также были признаны обоснованными, несмотря на то что компания свою продукцию не продавала, а этим занималась дочерняя компания (Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/12846-07).

Однако в двух последних ситуациях, на наш взгляд, все же можно говорить о принадлежности затрат к деятельности налогоплательщика (сбыту и производству продукции соответственно). Поэтому такие расходы могут быть признаны и документально подтвержденными, и экономически обоснованными персонально для заказчика.

Компенсация и учет расходов учредителей на регистрацию ООО

Обязательные действия

О том, что «их величество документы» имеют для каждой организации огромное значение, говорить не приходится. Все они должны соответствовать определенным требованиям. Для некоторых бумаг, например доверенностей, одним из существенных с точки зрения их юридической силы является требование нотариального оформления. Особо значимые сделки или в силу требования закона, или во избежание непредвиденных ситуаций тоже заверяют у нотариуса. А как отразить расходы «на нотариуса» в бухгалтерском и налоговом учете?

Нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой, обладают равными правами и несут одинаковые обязанности при совершении нотариальных действий (Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. постановлением Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г. № 4463-1, далее – Основы о нотариате). Нотариальные действия могут совершать должностные лица органов исполнительной власти, если в регионе нет нотариальных контор, а также консульских учреждений Российской Федерации.
Нотариус совершает нотариальные действия, которые, заметим, не являются услугой в общепринятом смысле.
В зависимости от того, требует закон нотариальной формы документа или нет, нотариальные действия подразделяются на обязательные в рамках законодательства и на необязательные. За них нотариусы взимают государственную пошлину или тариф. При этом частные нотариусы, как правило, завышают установленные размеры.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с ее плательщиков при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 НК РФ).

Необязательные действия

Что признать в налоговых расходах?

При методе начисления расходы по оплате нотариальных действий признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для налогового учета не важно, государственным или частным является нотариус. Но учесть в расходах можно только сумму платежа в пределах установленных тарифов (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одновременно пунктом 39 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платы нотариусу (государственному или частному) за нотариальное оформление сверх установленных тарифов. На это указывают и контролирующие органы (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/91).

Пример
Для заверения у частного нотариуса перевода документов с иностранного на русский язык подотчетному лицу были выданы из кассы денежные средства. За пять страниц заверенного перевода нотариусу было уплачено 1500 руб.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 71 Кредит 50 – 1500 руб. – выданы денежные средства под отчет на нотариальные услуги;
Дебет 26 Кредит 71 – 1500 руб. – учтены расходы, связанные с нотариальными действиями.
За свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой установлен тариф в размере 100 руб. за одну страницу перевода (подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учете организация вправе учесть только 500 руб. (100 руб. х 5).

Учет затрат в бухучете

В бухгалтерском учете затраты «на нотариуса» можно учесть в прочих расходах, отнести к управленческим расходам либо к расходам на продажу, если это торговая организация (п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Эти расходы учитываются в полном объеме, а проводка зависит от того, какому (государственному или частному) нотариусу и за какие (обязательные или необязательные) действия заплатили деньги. Так, если оплатили нотариальные действия государственного нотариуса, запись будет такой:

Дебет 26 (44, 91) Кредит 68.

Если оплатили действия частного нотариуса, то такой:

Дебет 26 (44, 91) Кредит 76.

Пример
Торговая организация «Кактус» воспользовалась услугами государственного нотариуса и заверила 10 копий сертификатов соответствия. Подотчетному лицу были выданы денежные средства из кассы для уплаты государственной пошлины в сумме 1000 руб.
В учете организации должны быть сделаны такие проводки:

Дебет 71 Кредит 50 – 1000 руб.
– выданы денежные средства в подотчет для уплаты государственной пошлины. Данная операция оформляется расходным кассовым ордером;

Дебет 68 Кредит 71 – 1000 руб.
– подотчетным лицом уплачена государственная пошлина. На основании первичных документов составляется авансовый отчет;

Дебет 44 Кредит 68 – 1000 руб.
– уплаченная государственная пошлина признается расходом на продажу. Составляется бухгалтерская справка.

Расходы на нотариальные действия, связанные с приобретением основных средств, в бухгалтерском учете включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н). В этом случае они сначала учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода объекта в эксплуатацию вместе с другими расходами переносятся на счет 01 «Основные средства» и списываются через амортизацию.

Обратите внимание
Если организация пригласит нотариуса для выполнения им нотариальных действий на свою территорию, он вправе увеличить размеры платы в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ, п. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате).

Узнайте стоимость регистрации ООО

  • приведенные в п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» случаи выбытия активов, которые не признаются расходами организации;
  • План счетов, не рассматривающий нераспределенную прибыль в качестве средства покрытия понесенных предприятием затрат.
  • Дебет 91 Кредит 76 – производится контировка на сумму, равную учредительским расходам на создание юридического лица, имевшим место до внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ;
  • Дебет 76 Кредит 50 (51) – провести средства, выданные учредителю в качестве возмещения связанных с регистрацией предприятия затрат.

Ответим на все вопросы о регистрации ООО

Визит к нотариусу

Какие услуги нотариуса не являются нотариальными действиями

В рамках осуществления своей деятельности нотариусы имеют право составлять проекты сделок, доверенностей, заявлений и других документов, делать копии документов и выписки из них, выполнять иные технические работы, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий.
За это не предусмотрена уплата государственной пошлины или тарифа. Поэтому при оказании этих услуг или выполнении работ нотариус взимает «обычную» плату, которая устанавливается по соглашению сторон.
Подобные расходы не являются нотариальными. Их квалифицируют как юридические, информационные или консультационные и учитывают в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме.

Пример
Организация «Кактус» обратилась к частному нотариусу за разработкой и удостоверением доверенности, требующей нотариальной формы. Плата за разработку формы составила 500 руб., а за нотариальное удостоверение – 200 руб. (в размере тарифа).
В налоговом учете организация может принять в полном размере и нотариальное удостоверение доверенности, и разработку ее формы нотариусом. При исчислении налога на прибыль все расходы относятся к прочим, но расходы на удостоверение на основании подпункта 16 («плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление»), а затраты за разработку формы – на основании подпункта 14 («расходы на юридические и информационные услуги») пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Запастись документами

Теперь коснемся документального оформления нотариальных расходов.
В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Документальным подтверждением расходов на нотариальные действия являются:
— квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная подписью и печатью нотариуса, с указанием уплаченной суммы;
— документ о выполненных действиях. Лучший вариант – это заверенная подписью и печатью нотариуса выписка из реестра, включающая: перечень нотариальных действий, наименование и количество экземпляров «обработанных» нотариусом документов, размер взысканного тарифа.
Некоторые требуют от нотариуса акты приемки-передачи услуг или выполнения работ. Заметим, что такие документы предназначены для подтверждения факта оказания услуг (выполнения работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ). Нотариальные действия к ним не относятся (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А значит, и выдавать их нотариус не обязан.

Видео (кликните для воспроизведения).

Суммы, которые приходится платить нотариусу, и сами по себе могут быть довольно крупными. А завышенные суммы важно вовремя отследить. Для этого нужно знать ставки государственных пошлин и тарифов и то, за какие действия они взимаются. От этого зависит правильная квалификация расходов.

Источники

Учет нотариальных расходов при регистрации дочернего предприятия
Оценка 5 проголосовавших: 1