Выкуп собственных акций у акционеров проводки

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Выкуп собственных акций у акционеров проводки". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Методика учета операции по уменьшению уставного капитала банка за счет погашения собственных акций, выкупленных у акционеров

Согласно Указаниям Банка России от 24 марта 2003 г. № 1260-У «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитной организации», банки, допустившие по состоянию на 1 января каждого года снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должны уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.

Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором — уменьшение номинальной стоимости акций.

Банк — эмитент может выкупать собственные акции в случае:

— принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций; образование дробных акций при консолидации ранее размещенных акций;

— по требованию акционеров о выкупе у них акций;

— других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета по учету доходов или расходов соответственно.

Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Выкуп акций по цене ниже номинала отражается в учете следующим образом:

Дт 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость выкупленных акций

Кт 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 20202«Касса кредитных организаций» — на выкупную стоимость акций

Кт 70601«Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций

Выкуп акций по цене выше номинала отражается в учете следующим образом:

Дт 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость выкупленных акций

Дт 70606«Расходы» по символу 23201 «Расходы по операциям с выпущенными

ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций

Кт30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на выкупную стоимость акций

Одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» путем списания ее с лицевого счета акционера — физического лица и зачислением на лицевой счет банка – эмитента:

Дт 10207«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — продавцов акций

Кт 10207«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка — эмитента — на номинальную стоимость акции — 100 ед.

В депозитарном учете банка — эмитента при этом осуществляется проводка:

Дт 98040«Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера — продавца акции

Кт 98090«Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» — на количество выкупленных акций

После регистрации изменений, вносимых в Устав кредитной организации и связанных с уменьшением ее уставного капитала, выполняются следующие проводки:

| следующая лекция ==>
Распространение акций с привлечением эмиссионных агентов | Методика учета операций по начислению и выплате дивидендов

Дата добавления: 2014-01-20 ; Просмотров: 356 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Выпуск от 21 ноября 2008 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Свои акции в капитале

Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н в России введен в действие МСФО (IAS) 32 под названием «Финансовые инструменты: представление». Один из его подразделов посвящён собственным акциям, выкупленным у акционеров.

С точки зрения капитала, собственные акции выкупленные – это когда организация выкупает собственные долевые инструменты в виде своих акций. То есть они должны быть вычтены из собственного капитала.

При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов компании никакие прибыли или убытки не могут быть признаны в составе прибыли или убытка. Такие собственные выкупленные акции могут быть приобретены и удерживаться:

  • самой организацией;
  • другими членами консолидированной группы.

Выплаченное или полученное за них возмещение признают непосредственно в составе собственного капитала.

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  • поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  • сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

Читайте так же:  Дивиденды акций газпромнефть сегодня

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  • акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
  • доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма «Мастер»» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.

В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.

Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.

Первоначальную реализацию доли отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализована доля в организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.

После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:

Дебет 58-1 Кредит 76
– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями .

Почему не финансовый актив

Собственные долевые инструменты организации не признают в качестве финансового актива независимо от причин, по которым они выкуплены.

Общее правило требует от организации, выкупающей свои собственные долевые инструменты, вычитать их из собственного капитала. Однако в случаях, когда АО удерживает свои собственные долевые инструменты от имени других лиц (например, банк удерживает собственные долевые инструменты от имени клиента), имеют место агентские отношения. И в итоге такие инструменты не включают в отчет о финансовом положении организации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Реорганизация продолжается: выкупаем акции у «недовольных» акционеров

Как отразить в бухучете выкуп и погашение собственных акций

Акционеры могут потребовать выкупа своих акций от АО, принявшего решение о реорганизации, если они голосовали против ее проведения (или вовсе не принимали участие в голосовании). И акционерное общество в этом случае не вправе им отказат Рассмотрим, как отразить выкуп акций в бухучете.

Ситуация:

Как отразить в учете ОАО приобретение и погашение 1000 собственных акций, если акции выкуплены по рыночной стоимости, составляющей 5000 руб. за 1 обыкновенную акцию, а номинальная стоимость данных акций при выпуске составляла 2000 руб.?

Выкуп акций производится по требованию акционеров ОАО, проголосовавших против принятого общим собранием акционеров решения о реорганизации ОАО в форме слияния.

Судьба выкупленных акций

По общему правилу выкупленные акции можно либо погасить, либо повторно продать.

Погасить акции — это значит уменьшить уставный капитал (проводка дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»). Но если в результате реорганизации компания прекратит свое существование, то погашение акций — простая формальность, можно оставить их на счете 81. Ведь акции, выкупленные у акционеров, — это, по сути, неоплаченный уставный капитал. Поэтому, даже если вы их не погасите, ничего страшного не случится, они все равно не будут конвертированы в акции вновь возникших компани

Читайте так же:  Держатели привилегированных акций лишены

А вот повторная продажа выкупленных акций может способствовать увеличению передаваемых активов (денег).

Чем больше размер чистых активов АО, тем больше акций оно сможет выкупить у противников реорганизации

Организации, прекращающие свою деятельность в результате реорганизации, могут продать свои акции до окончания реорганизации. Организации, которые не прекращают свою деятельность по окончании реорганизации (например, выделяющая или присоединяющая организации), могут реализовать собственные акции в течение года после их выкупа либо погасить в тот же срок.

Продажу выкупленных акций нужно отражать проводкой дебет счета 51 – кредит счета 81:

  • цена нового размещения меньше цены выкупа, то проводку надо сделать на сумму, полученную от продажи акций. Разницу (то есть «незакрытый» остаток на счете 81) следует списать за счет нераспределенной прибыли проводкой дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 81;
  • цена нового размещения больше цены выкупа, то проводка делается на сумму цены выкупа (то есть в пределах сальдо по счету 81), а разница (то есть «незакрытый» остаток на счете 51) списывается в добавочный капитал проводкой дебет счета 51 – кредит счета 83 «Добавочный капитал», это так называемый эмиссионный дохо

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если компания не уложилась с повторной продажей выкупленных акций в годичный срок, то собственные акции все-таки придется погасить.

Обратите внимание, статьи доходов и расходов использовать нельзя, прибыли или убытки от операций с собственными акциями нужно отражать на счетах капитал

Результат от продажи собственных акций не формирует показатель отчета о финансовых результатах по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Проиллюстрируем на примере, как отразить в бухучете выкуп и погашение акций.

Пример. Бухгалтерский учет выкупа и погашения собственных акций

/ условие /

Уставный капитал АО — 135 000 руб., его чистые активы на дату принятия решения о реорганизации путем слияния составили 200 000 руб. На выкуп акций может быть направлено не более чем 20 000 руб. (200 000 руб. х 0,1). Акционер предъявил требование о выкупе 500 акций. Иных требований от акционеров не поступало. Объявленная цена выкупа — 100 руб., номинальная цена акции — 10 руб. Выкупленные акции впоследствии будут погашены.

/ решение /

АО может выкупить только 200 акций (20 000 руб. / 100 руб.). Оставшиеся у акционера 300 акций будут конвертированы в акции организации, созданной при реорганизации.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления денежных средств за акции
Перечислены денежные средства за акции 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 51 «Расчетный счет» 20 000
На последнюю отчетную дату
Погашены выкупленные акции
(10 руб. х 200 акций)
80 «Уставный капитал» 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 2 000
Погашены выкупленные акции
((100 руб. – 10 руб.) х 200 акций)
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 18 000

В заключение добавим, что в отношении ООО «принудительного» выкупа долей в связи с реорганизацией законодательством не предусмотрено. Ведь если хотя бы один участник ООО голосовал против реорганизации, то такое решение не может быть принят

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Уставный капитал акционерного общества также может быть уменьшен за счет сокращения общего количества акций. Сокращение общего количества акций путем приобретения и погашения части акций допускается только в том случае, когда такая возможность предусмотрена уставом общества (абз.3 п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ).

Кроме того, акционерное общество, если это предусмотрено его уставом, вправе выкупать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества. Между тем данное решение может быть принято только в том случае, если общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не превышает 10% стоимости его чистых активов на дату принятия решения (п.5 ст.76 Закона N 208-ФЗ), а номинальная стоимость акций, которая будет находиться в обращении в результате принятия данного решения, составит не менее 90% от уставного капитала общества (ст.72 Закона N 208-ФЗ).

При этом цена приобретения обществом акций определяется по рыночной стоимости с привлечением независимого оценщика (п.п.1 и 2 ст.77 Закона N 208-ФЗ). Каждый акционер вправе продать акции, решение о приобретении которых принято обществом, а общество обязано приобрести эти акции. В том случае, если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом установленных ограничений, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Пример 5. Уставный капитал ЗАО составляет 50 000 000 руб. и разделен на 50 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. В соответствии с решением общего собрания ЗАО уведомило акционеров о сроках приобретения обществом размещенных им акций. Акционер А принял решение продать обществу принадлежащие ему акции в количестве 1820 штук. Рыночная стоимость одной акции ОАО в соответствии с заключением независимого оценщика составляет 1240 руб.

Поскольку другие акционеры ЗАО в установленные сроки не заявили о своем желании продать обществу принадлежащие им акции, а доля акционера А не превышает 10% стоимости чистых активов и размера уставного капитала ЗАО, общество обязано приобрести акции, заявленные акционером А, в полном объеме.

В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция будет отражена следующей проводкой.

На дату купли-продажи акций:

Видео (кликните для воспроизведения).

Д 81 — К 50, 51 — 2 256 800 руб. (1820 х 1240) — отражена рыночная стоимость акций, выкупленных у акционера А.

Необходимо помнить, что в случае, если продающий акции акционер является физическим лицом, у общества также возникают обязанности налогового агента.

Приобретенные обществом акции не предоставляют права голоса на собраниях акционеров и не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже номинальной не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).

Пример 6. Воспользуемся данными примера 5.

В течение одного года со дня приобретения обществом 1820 акций у акционера А 670 из них реализованы акционеру В. На дату реализации рыночная стоимость одной акции составила 1350 руб. Остальные акции по истечении указанного времени не реализованы, и на сумму их стоимости общим собранием акционеров принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО.

Читайте так же:  Смена паспорта директора и учредителя кого уведомлять

В бухгалтерском учете акционерного общества будут сделаны следующие проводки.

На дату купли-продажи акций:

Д 50, 51 — К 75 — 904 500 руб. (670 х 1350) — отражена оплата рыночной стоимости акций акционером В;

Д 75 — К 81 — 830 800 руб. (670 х 1240) — отражены проданные собственные акции, ранее выкупленные у акционеров по стоимости выкупа;

Д 75 — К 91-1 — 73 700 руб. (670 х (1350 — 1240)) — отражена разница между стоимостью выкупа и последующей продажей собственных акций в качестве внереализационного дохода.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:

Д 80 — К 81 — 1 150 000 руб. ((1820 — 670) х 1000) — акционерным обществом отражено аннулирование собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, по номинальной стоимости;

Д 91-2 — К 81 — 276 000 руб. ((1820 — 670) х (1240 — — 1000)) — отражена разница между фактическими затратами на выкуп аннулированных акций и их номинальной стоимостью в качестве внереализационного расхода.

Налоговые обязательства, возникающие у акционерного общества при реализации собственных акций

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с действующим законодательством реализация ценных бумаг на территории России не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая для российских организаций как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст.247 НК РФ). Налоговой базой по указанному налогу признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ (п.1 ст.274 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, согласно которым доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику (п.2 ст.280 НК РФ).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, конкретные особенности определения налоговой базы по операциям выкупа собственных акций для дальнейшей реализации (погашения) действующим налоговым законодательством не установлены. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо руководствоваться общими положениями, в частности, нормами ст.ст.247, 274, 280, 329 НК РФ.

Из этого следует, что прибыль, полученная акционерным обществом от реализации (погашения) собственных акций, облагается налогом на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что применительно к данной ситуации существует и иное мнение, основанное на следующей законодательной норме. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью) (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Между тем в соответствии с абз.19 ст.2 Закона N 39-ФЗ под размещением акций понимается их отчуждение эмитентом первым владельцам, а взносы в уставный капитал упоминаются в законодательстве только применительно к процессу формирования уставного капитала. Таким образом, по мнению автора, указанная норма применима к эмиссии и не применима к дальнейшему обращению акций (заключению гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на акции).

В заключение. Деятельность любого акционерного общества начинается с формирования уставного капитала. Он образуется путем распространения акций. Для выпуска акций необходимо в соответствующих органах зарегистрировать проспект эмиссии.

Дополнительный выпуск акций является объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами. Сумма налога определена в размере 0,2% от номинальной стоимости выпуска, но не может быть больше чем 100 000 руб.

При увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций среди своих акционеров получатели — юридические лица налог на прибыль не уплачивают. Однако если они решат реализовать свои акции, то им придется пересчитать стоимость одной акции, исходя из фактических затрат на ее приобретение. И даже если акция продается ими по номиналу, тем не менее может возникнуть налоговая база по налогу на прибыль.

Акционерное общество при соблюдении определенных ограничений может выкупать часть собственных акций. Такие ценные бумаги не предоставляют права голоса на собрании акционеров, и по ним не начисляются дивиденды. В течение года они должны быть либо проданы, либо аннулированы.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

  • продать;
  • передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  • отдать безвозмездно;
  • вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

  • другим участникам (акционерам);
  • самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. ( кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).

Если есть инвестфонд

Некоторые организации управляют внутренним или внешним инвестиционным фондом, который предоставляет инвесторам выгоды, определенные с учетом паев в нём. Они признают финансовые обязательства в отношении сумм, подлежащих выплате данным инвесторам.

Аналогично некоторые компании выпускают группы договоров страхования (инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия) с условиями прямого участия, и данные организации удерживают базовые статьи.

Читайте так же:  Смена учредителя без смены генерального директора

Некоторые такие фонды или базовые статьи включают собственные акции, выкупленные акционерным обществом.

Учтите, что организация вправе принять решение не вычитать из собственного капитала собственные выкупленные акции, которые входят в такой фонд или являются базовой статьей, только тогда, когда она выкупает свои собственные долевые инструменты для этих целей.

Вместо этого организация вправе принять решение:

  • продолжать учитывать такие собственные выкупленные акции как собственный капитал;
  • выкупленный инструмент учитывать, как если бы он был финансовым активом, и оценивать его по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Такое решение принимают по каждому инструменту в отдельности. Потом пересмотреть его нельзя.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. п. 1, 3 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае реорганизации общества, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о реорганизации . Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

Акции, выкупленные обществом, поступают в его распоряжение и должны быть либо реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости, либо погашены с одновременным уменьшением уставного капитала общества, о чем общее собрание акционеров должно принять соответствующее решение (п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств .

Однако запись в реестр акционеров о переходе права собственности на выкупаемые акции к обществу вносится на основании ряда документов, в том числе документов, подтверждающих исполнение обществом обязанности по выплате денежных средств акционеру или акционерам, предъявившим требования о выкупе принадлежащих им акций (абз. 3 п. 4 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 2.5.1 Положения о порядке внесения изменений в реестр владельцев именных ценных бумаг и осуществления депозитарного учета в случаях выкупа акций акционерным обществом по требованию акционеров, утвержденного Приказом ФСФР России от 05.04.2007 N 07-39/пз-н).

Таким образом, дата перечисления оплаты акционерам, потребовавшим выкупа акций, и дата отражения в учете перехода права собственности на акции общества могут различаться, и в период времени между перечислением денежных средств и приобретением обществом акций дебиторская задолженность акционеров по суммам, выплаченным им в счет выкупа акций, может учитываться на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации акции выкуплены по рыночной стоимости, составляющей 5000 руб. за 1 акцию, что на 3000 руб. (5000 руб. — 2000 руб.) больше номинальной стоимости. Следовательно, при погашении выкупленных акций возникают расходы, признаваемые в составе прочих (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Выкуп организацией собственных акций по рыночной цене с целью их погашения и уменьшения уставного капитала не является операцией, направленной на получение дохода. Следовательно, исходя из нормы п. 1 ст. 252 НК РФ разница между номинальной стоимостью собственных акций и стоимостью, по которой они выкуплены у акционеров, не признается расходом в целях налогообложения прибыли.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете отражен расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих отчетных (налоговых) периодов, следовательно, возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Выплачены денежные средства за акции, выкупаемые по требованию акционеров, голосовавших против слияния (1000 x 5000) 75-1 50, 51 5 000 000 Требование акционера о выкупе акций, Расходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров 81 75-1 5 000 000 Выписка из реестра акционеров
После государственной регистрации уменьшения уставного капитала ОАО
Отражено погашение акций, выкупленных у акционеров, голосовавших против слияния (по номинальной стоимости) (1000 x 2000) 80 81 2 000 000 Выписка из реестра акционеров, Зарегистрированные изменения в учредительных документах
Отражен расход в сумме превышения затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью (1000 x (5000 — 2000)) 91-2 81 3 000 000 Выписка из реестра акционеров, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (3 000 000 x 24%) 99 68 720 000 Бухгалтерская справка-расчет

Согласно п. 1 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ ОАО обязано информировать акционеров о проведении общего собрания акционеров, повестка дня которого включает вопрос одобрения реорганизации общества, о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа. Выкуп обществом собственных акций производится с соблюдением порядка, установленного п. п. 2 — 5 ст. 76 указанного Федерального закона.

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, отражается по строке 411 Бухгалтерского баланса в круглых скобках как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Учет собственных долей уставного капитала (акций), выкупленных банком

В процессе деятельности банков иногда возникает необходимость выкупить собственные доли ( акции) у собственников на баланс банка. Для данных операций организуется учет на счете I порядка № 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком». На счетах II порядка открыто 2 счета:

Читайте так же:  Как вернуть госпошлину за регистрацию ооо

· 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

· 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников

По дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, долей участников без изменения величины уставного капитала — в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продажи банком выкупленных акций, долей другим акционерам, участникам – в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, учета кассы (физическим лицам).

В аналогичном учете в акционерных банках ведутся лицевые счета про типам акций, в некоторых банках — один лицевой счет. Учет прав на акции осуществляется на счетах ДЕПО. Акция должна предоставлять права своему владельцу при условии её полной оплаты ([1] ст.34) и регистрации отчета об итогах выпуска данных акций. Следовательно, при заключении договора купли-продажи акций необходимо оговорить условие, что все права по акциям и включение в реестр акционеров будут осуществляться только после регистрации Отчета об итогах выпуска акций. Если акции выпускаются в документной форме, то выдача сертификата на руки владельцу возможна только при регистрации отчета об итогах выпуска.

Документируется выкуп акций следующим образом:

1. договор купли- продажи

2. акт- приема передачи

3. передаточное распоряжение

4. регистрация в реестре акционеров о смене собственника

5. распоряжение ответственного отдела на выполнение бухгалтерских записей.

Выкуп акций может быть произведен по любой цене, согласованной сотороанми сделки : по номиналу, выше номанала, ниже номинала.

При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости банк делает следующие записи:

Дт сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на сумму номинальной стоимости

Дт сч. 70606 «Операционные и разные расходы банка» по статье «Прочие расходы» на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

Кт сч. сч. 20202, 30102, 40702, денежные счета, расчетного (текущего) счета.

В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

Дт сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на сумму номинальной стоимости

Кт сч. сч. 20202, 30102, 40702, расчетного (текущего) счета

Кт сч. 70601 «Операционные и разные доходы банка» по статье «Прочие доходы» на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по счету 102 «Уставный кпитал» по каждой операции.

Выкупленные банком акции хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 10501, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

Последующая перепродажа акций отражается по кредиту счета 10501 и дебету счетов 20202,3010240702, расчетного (текущего) счета. Если разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой положительная, на ее сумму дебетуется счет 70606. Если указанная разница отрицательная, то ее величина отражается по кредиту счета 70601.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету 102 «Уставный капитал» — уточняются акционеры.

Если собственные акции, выкупленные у акционеров, находятся на балансе банка, то эти акции не имеют права голоса и права на получение дивидендов.

При уменьшении уставного капитала банка, при замене одного вида акций на другие, при ликвидации банка его акции аннулируются.

При аннулировании выкупленных банком собственных акций после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур делается проводка:

Дт сч.102 «Уставный капитал»

Кт сч. 10502 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10354 —

| 7641 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Cобственные выкупленные акции в капитале и отчётности

По закону выкупленные собственные акции имеют ряд особенностей, в том числе при отражении в бухучете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. И вот о чём речь.

Как отражать в отчетности

В силу МСФО, собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются 2 способами.

Величину собственных выкупленных акций раскрывают отдельно:

  • в самом отчете о финансовом положении;
  • в примечаниях в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Причём организация раскрывает информацию в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», если выкупает собственные долевые инструменты у связанных сторон.

Выкуп акций

Как известно, организация может направить на выкуп собственных акций не более 10% от стоимости чистых активов. Этот норматив рассчитывается на дату принятия решения, которое послужило причиной выкуп Общее количество акций, которые может выкупить АО, определяется путем деления суммы, которую по нормативу АО может направить на выкуп акций, на выкупную цену, которая должна быть указана в сообщении о проведении общего собрания по вопросу принятия решения о реорганизаци

Если количество акций, предъявленных к выкупу, больше, чем общее количество акций, которые АО может выкупить с учетом норматива, то требования акционеров, проголосовавших против (или не голосовавших вовсе), погашаются не полностью, а в части. Для этого сначала нужно определить долю акций, которые могут быть выкуплены с учетом норматива, в общем количестве акций, предъявленных к выкупу акционерами. В этой доле и будут погашены требования акционеро

Собственные акции, выкупленные у акционеров, — это не финансовые вложения и вообще не актив для АО, так как выкуп акций приводит к уменьшению капитала, а не к появлению экономических выго Они отражаются на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в размере фактических затрат на их выкуп проводкой дебет счета 81 – кредит счета 51 «Расчетный счет». В бухгалтерском балансе такие акции показываются в разделе III «Капитал и резервы» по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках, так как этот показатель уменьшает общую величину собственного капитала.

Документальное оформление

Видео (кликните для воспроизведения).

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Источники

Выкуп собственных акций у акционеров проводки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here