Заключительный этап аудиторской проверки

Сегодня мы постараемся раскрыть тему: "Заключительный этап аудиторской проверки". Уточнить актуальность информации на 2020 год, а также задать интересующие вопросы вы можете дежурному юрисконсульту.

Тема 10. Заключительный этап аудита

Основные вопросы темы:

1. Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита.

2. Оценка итогов и рекомендации клиенту.

Цель занятия: Дать понятие процедурам как одному из методов проведения аудиторских проверок, охарактеризовать порядок их применения в работе, составить примерную программу аудиторской проверки.

Литература:

2.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2000.

1. Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита.«Процедуры по существу» – это такие процедуры или тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Процедуры по существу делятся на 2 вида:

а) детальные тесты операций и сальдо счетов;

б) процедуры по существу – аналитические процедуры.

Аудитору следует получить соответствующие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на основе которых составляются аудиторские заключения. Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля, наблюдения и процедур по существу. Аудиторские доказательства – это информация, получаемая аудитором в процессе формулирования выводов. Аудиторские доказательства включают в себя: первичные документы и бухгалтерские записи, а также информация, полученная их других источников.

Тесты контроля – это тесты выполненные с целью получения аудиторских доказательств. Процедуры по существу – это выполняемые процедуры для получения аудиторских доказательств и они подразделяются на 2 вида:

1. Детальные тесты операций и сальдо по счетам.

2. Аналитические процедуры.

Достаточные аудиторские доказательства представляют собой количественную меру аудиторских доказательств, соответствие которых приводит к получению убедительных выводов, полученных из различных источников. На профессиональное суждение аудиторов о том, что именно является аудиторским доказательством влияют следующие факторы:

1. Аудиторская оценка характера и уровня неотъемлемого риска.

2. Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3. Существенность проверяемой статьи.

4. Опыт, приобретенный в течение предыдущих аудиторов.

5. Результаты аудиторских процедур, включающие мошенничество и ошибки, которые могли быть обнаружены.

6. Источник надежности полученной информации.

При получении доказательств в аудите следует рассмотреть достаточность и соответствие этих доказательств, с целью подтверждения оцененного уровня риска контроля. При получении аудиторских доказательств аудитору следует рассматривать вместе с другими доказательствами, результаты тестов контроля.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Например. С целью подтверждения финансовой отчетности следует полное доказательство по таким вопросам:

1. Наличие актива или обязательств на определенную дату.

2. Права и обязательства.

2. Оценка итогов и рекомендации клиенту. Аудиторские доказательства можно получить, в зависимости от источника, от внутренних или внешних пользователей.

По характеру доказательства могут быть: визуальные, документальные, устные.

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны чем доказательства полученные из внутренних источников.

Аудиторские доказательства, получаемые непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от субъекта.

Аудиторские доказательства в форме документов и письменно, представляют более, надежны, чем устные.

Аудиторские доказательства более убедительные, если они собраны и подтверждены из различных источников и последовательны.

Процедуры, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств:

3.Опрос и подтверждение.

Аудиторское доказательство – это информация, получаемая аудитором в процессе формирования выводов, которые получаются на основе изучения первичных документов и бухгалтерской отчетности, записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также информации полученной из других источников.

«Тесты контроля» – это тесты выполняемые с целью получения аудиторских доказательств, эффективности бухгалтерского учета и функционирования систем бухгалтерского учета на проверяемом предприятии.

Понятие достаточности и соответствия, взаимосвязаны и применяемы к аудиторским доказательствам, полученным как в результате тестов контроля, так и процедур по существу.

Достаточность – представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, их понятности по отношению к конкретным утверждениям и их надежности. Обычно, аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые считает надежными или убедительными, собирая при этом информацию из различных источников, подтверждает нахождение одной и той же информации.

При формировании аудиторского заключения аудитор не просто проверяет всю имеющуюся информацию, но и выносит профессиональное суждение.

На профессиональное суждение аудитора о том, что именно является достаточным соответствующим доказательством является следующие факторы:

1. Аудиторская оценка характера и уровня неотъемлемого риска, как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов.

2. Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска.

3. Существенность проверяемой статьи.

4. Опыт, приобретенный в течение предыдущих аудитов.

5. Результаты аудиторских процедур, включающие мошенничество и ошибки, которые могли быть обнаружены.

6. Источники надежности имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств на основании тестов контроля, аудитору следует рассмотреть достаточность и соответствие аудиторских процедур с целью подтверждения выводов и получению аудиторских доказательств. Аспектами систем бухгалтерского учета внутреннего контроля, относительно которых аудитору, следует получить аудиторские доказательства, является:

1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит таким образом, чтобы получить обоснованное профессиональное мнение с целью выявления или исправления найденных существенных искажений.

2. Функционирование систем бухгалтерского учета и контроля эффективности в течение соответствующего периода.

При получении аудиторских доказательств, аудитору следует рассматривать достаточность изученной финансовой отчетности с целью подтверждения её достоверности. Данные доказательства могут подразделяться:

а) наличие активов или обязательств существующих на определенную отчетную дату;

б) права и обязательства, т.е. активы или обязательства принадлежащие субъекту;

в) возникновение в течение отчетного периода различных хозяйственных операций или произошедших событий;

д) измерение (стоимость и единицы измерения);

е) представление и раскрытие, статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Вопросы для закрепления темы:

1. Что понимается под аудиторскими доказательствами?

2. Назовите процедуры, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств.

3. Что включают в себя аудиторские доказательства?

4. Как определяются аудиторские доказательства в зависимости от источника?

5. Что влияет на профессиональное суждение аудитора о том, что именно является достаточным аудиторским доказательством?

6. На что подразделяются процедуры по существу?

7. Какие аудиторские доказательства, полученные из внешних источников более надежны, чем внутренние?

| следующая лекция ==>
Тема 9. Анализ в аудите | Другие процедуры и услуги

Дата добавления: 2013-12-13 ; Просмотров: 1874 ; Нарушение авторских прав? ;

Читайте так же:  Журнал арбитражные споры

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

ЗАВЕРШАЮЩИЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Понятие и форма аудиторских заключений.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлении достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) отмечено:

1. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

2. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности — обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководству­ется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской де­ятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах, содержащих про аудированную бухгалтерскую отчет­ность», «Письменная информация аудитора руководству экономиче­ского субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение ауди­торской организации по специальным аудиторским заданиям». Имен­но в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др.

Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты). Выделяют следующие виды аудита: обязательный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для первых двух видов аудита целесообразно использовать единую фор­му аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому за­ключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).

В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законо­дательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается, степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, ко­торая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуще­ственном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено по­средством нескольких процедур, в перечне следует указать все возмож­ные процедуры.

Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры. Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, со­держащей:

• наименование контрольной процедуры;

• цель проведения контрольной процедуры;

• перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками инфор­мации для проверки;

• перечень необходимых нормативных документов;

• нормы, нормативы и другую справочную информацию, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры;

• описание техники исполнения процедуры;

• описание формы представления результатов проведенной про­цедуры (форма рабочего документа).

Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской органи­зацией, должны быть снабжены классификационными номерами, по­зволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудито­ра, осуществлять качественное проведение аудита по составу конт­рольных процедур. Порядок присвоения классификационных номе­ров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией са­мостоятельно.

| следующая лекция ==>
ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ | ПРЕИМУЩЕСТВА АВТОМАТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Дата добавления: 2013-12-12 ; Просмотров: 680 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

Тема 8. Порядок подготовки аудиторского заключения

8.1 Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

8.2 Виды и структура аудиторского заключения о бухгалтерской финансовой отчетности

8.3.Порядок составления аудиторского заключения

После проведения всех необходимых процедур проверки ауди­торам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пун­ктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов про­верки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приве­дении в определенную последовательность всех полученных дан­ных. Это проводит, как правило, руководитель группы аудито­ров. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д., а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и за­мечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным дан­ным и имеет несколько целей:

— оценка учетной политики организации. Учетная политика изу­чается на предмет ее соответствия в методическом, техничес­ком и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского уче­та и особенности организации. Выделяются наиболее суще­ственные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хо­зяйственной деятельности организации;

—подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций в организации требованиям нормативных актов;

—оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налого­вых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

—анализ финансового состояния организации. Этот анализ вы­полняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, от­чет о прибылях и убытках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в примени­мости допущения непрерывности деятельности для подготов­ки бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Та­кое сомнение может возникнуть, если определена отрицатель­ная величина чистых активов или не выполняются установ­ленные законодательством требования в отношении чистых
активов, имеют место значительные убытки от основной дея­тельности, зафиксированы существенные отклонения значе­ний основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению ауди­торской организацией с руководством организации. Целью обще­ния является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласо­вание предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчет­ности организации. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

Читайте так же:  Отчет по кадровому аудиту образец

—проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе про­верки;

—вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия;

—поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности:

—особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности организации;

—существенные события, произошедшие после даты подписа­ния аудиторского заключения. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Письменная информация аудитора руководству экономи­ческого субъекта по результатам проведении аудита» такая инфор­мация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведе­ний должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке со­держать: реквизиты аудиторской организации и проверяемой орга­низации; указание периода, за который проводилась проверка; вы­явленные существенные нарушения в организации бухгалтерско­го учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности.

Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влия­ния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

Видео (кликните для воспроизведения).

В письменную информацию аудиторской организации руко­водству организации при необходимости включаются также во­просы, связанные с рассмотрением прочей информации в доку­ментах, содержащих аудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает раз­работку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подго­товке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской от­четности.

Руководство организации-клиента может подготовить пись­менный ответ, содержащий его точку зрения на замечания ауди­торов. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Разъяснения, предоставляемые руководством эконо­мического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством орга­низации-клиента. Возможен также вариант подготовки такого пись­ма аудиторской организацией и содержащего ее точку зрения, но подписанного руководством организации-клиента и подтвержда­ющего согласие последнего с данной трактовкой.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руковод­ства организации является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказа­ния аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий в уста­новленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридичес­ких и физических лиц, органов государственной власти и управ­ления, судебных органов, предназначенный для любых пользова­телей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех суще­ственных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, дол­жна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинте­ресованных в ней субъектов. Такая информация должна быть под­готовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия уп­равленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности по­тенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую оче­редь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Незави­симо от того, какой аудиторской организацией подготовлено за­ключение, содержащаяся в нем информация должна поддаваться однозначной трактовке.

Аудиторское заключение по результатам обязательного ауди­та бухгалтерской отчетности начиная с 1996 г. должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторское заклю­чение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта пред­ставляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности,

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно быть оценкой аудиторской организацией соответствия всех суще­ственных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Фе­дерации.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с прило­женной к нему бухгалтерской отчетностью — единое целое; он должен быть сброшюрован и пронумерован.

Учредителям (участникам), налоговым органам и другим за­интересованным пользователям аудиторское заключение представ­ляется в составе вводной и итоговой частей и бухгалтерской от­четности. Пользователи, в том числе налоговые и иные государ­ственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фир­мы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предостав­лять каким-либо пользователям копии всего или части аудитор­ского заключения, кроме случаев, установленных законодатель­ством РФ.

Включение в состав каждого экземпляра аудиторского заклю­чения бухгалтерской отчетности экономического субъекта — обя­зательное требование. Прилагаемая бухгалтерская отчетность дол­жна быть составлена по формам, установленным для экономи­ческих субъектов данного вида деятельности соответствующим ор­ганом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Россий­ской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом аудиторской фир­мы, либо помечена специальным штампом, либо иным соответ­ствующим образом.

  1. Порядок составления аудиторского заключения

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени точности бухгалтерской отчетности соответствующим требованиям законодательства аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с ПСАД № 320 «Существенность в аудите».

Читайте так же:  Образец уведомления о смене генерального директора контрагентам

Дата добавления: 2014-01-07 ; Просмотров: 2433 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Заключительный этап аудиторской проверки страховщика

На заключительном этапе проверки, после проведения всех необходимых процедур, аудитор оценивает выполнение всех пунктов плана и программы проверки. На этом этапе предусматривается проведение следующих мероприятий: систематизация результатов проверки, анализ результатов проверки, подготовка письменной информации и аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность полученных результатов. Ее проводит руководитель группы аудиторов. Как правило, систематизировать данные нужно по проверяемым разделам (учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет денежных средств и т.д.). При систематизации результатов проверки выделяют существенные замечания и ошибки, такие, как нарушение налогового законодательства, отсутствие оправдательных документов, неправильные учетные записи и др.

Анализ результатов проверки проводится на основе полученных данных. Целесообразно анализировать влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение по каждому проверяемому разделу. При анализе результатов проверки оцениваются:

  • влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • влияние выявленных нарушений на соблюдение налогового законодательства;
  • соответствие ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам и счетам требованиям российского законодательства.

Современная практика аудита, в том числе и аудита страховой деятельности в России, характеризуется следующими обстоятельствами:

  • страховые организации по Закону «Об аудиторской деятельности» подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке на предмет соблюдения ими требований российского законодательства при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности;
  • все более важную роль начинают играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (MCA).

Особенности проведения аудита в страховых компаниях связаны, во-первых, с особенностями их организационно-правовой деятельности и, во-вторых, с особенностями отражения в бухгалтерском учете операций, характеризующих страховую деятельность. В аудиторских документах (прежде всего в заключении и письменной информации) должны быть обязательно отражены вопросы о наличии и соответствии российскому законодательству документов, подтверждающих право организации на осуществление страховой деятельности.

Аудиторы, кроме общих вопросов проведения аудита, должны владеть, как минимум, следующими специальными знаниями: формы проведения страхования; объекты страхования; субъекты страховых правоотношений; долевые и солидарные обязательства; требования законодательства, предъявляемые страховым организациям, и многими другими.

В связи с тем что страховые организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим в России законодательством на основе разработанной ими учетной политики и своего рабочего плана счетов, аудиторы должны сделать профессиональные выводы по таким специальным вопросам: правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета в страховой организации; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по договорам страхования и перестрахования; обоснованность формирования страховых резервов; своевременность и обоснованность страховых премий, выплат и др.

В практике проведения аудита страховой организации имеются весьма значительные особенности, отличающие его от общего аудита. Они связаны в основном со спецификой экономических отношений, возникающих в процессе страхования.

Прежде всего это касается экономических и правовых аспектов страхования, формы проведения страхования, субъектов страховых правоотношений и др. Таким образом, вполне очевидно, что одна из особенностей аудита страховой деятельности связана с организационно-правовыми основами деятельности страховых компаний.

Особенности проведения аудиторских проверок в страховой организации имеют также организация бухгалтерского учета и отражение на счетах, характерных для страховой деятельности операций. Страховые компании ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим в России законодательством на основе разработанной ими учетной политики с приложением рабочего плана счетов, который отличается от единого Плана счетов специфической направленностью, наличием, например, таких счетов, как 22 »Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»; 95 »Страховые резервы»; 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; 92 «Страховые премии (взносы)» и др.

Кроме вышеназванных вопросов, составляющих особенности деятельности страховых организаций, аудитору необходимо знать вопросы, связанные со страховыми обязательствами, с порядком заключения договоров по обязательному страхованию и перестрахованию, с порядком деятельности страховых посредников, а также принципиальные отличия различных видов договоров страхования.

Этапы аудиторской проверки

Для достижения основной цели аудита – проверки достоверности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки.

В процессе проведения проверки аудиторы определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы.

1 этап аудиторской проверки. Подготовительный (предварительный) этап.

На данном этапе происходит знакомство аудитора с клиентом. Аудитор должен получить максимально полную и правдивую информацию о деятельности потенциального заказчика. Это необходимо, в первую очередь, для оценки возможности исполнения заказа (наличие квалифицированных кадров в компании либо привлечение со стороны), расчета временных и материальных затрат на проведение аудита.

Предварительный сбор информации осуществляется в рабочих таблицах, куда заносятся следующие сведения:

  • региональные и отраслевые особенности деятельности клиента (географические, экономические, налоговые условия региона);
  • финансовое положение клиента (платежеспособность, возможности преодоления экономического кризиса);
  • организационные и технологические особенности деятельности клиента (для понимания формирования себестоимости выпускаемой продукции);
  • информация об уровне квалификации сотрудников, отвечающих за формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • уровень автоматизации учетных процессов (какая бухгалтерская либо управленческая компьютерная система используется для управленческого и бухгалтерского учета);
  • деятельность клиента на рынке ценных бумаг (операции с финансовыми векселями, акциями);
  • организация системы внутреннего контроля;
  • информация о финансовых обязательствах клиента;
  • материалы судебных разбирательств, в которых участвует клиент.

Данная информация необходима для определения объема аудита, возможных рисков и, соответственно, стоимости аудиторской проверки.

Далее аудитор направляет в адрес предполагаемой аудируемой компании письмо о проведении аудита (п.2 стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита»).

Форма и содержание письма определяются особенностями предстоящей аудиторской проверки.

В конечном итоге аудитор и руководство аудируемой компании должны достичь определенных договоренностей в части условий проведения аудита. Согласованные условия отражаются в договоре оказания аудиторских услуг.

2 этап аудиторской проверки. Планирование.

Для того чтобы в установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита – трудоемкий процесс, который может занимать до 20% общего времени, затраченного на проверку.

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание особенности деятельности аудируемого лица, систему бухгалтерского учета, наличие сложных областей бухгалтерского учета (например, подготовка оценочных показателей) и систему внутреннего контроля, риск и существенность, временные затраты в зависимости от объема операций и уровня автоматизации бухгалтерского учета, необходимость в привлечении экспертов (п.9 стандарта №3 «Планирование аудита»).

Читайте так же:  Руководитель аудиторской проверки

На этапе планирования составляется график проведения проверки (по согласованию с аудируемой компанией), формируется состав специалистов, входящих в аудиторскую группу.

Затем формируется программа аудита, в которой учитывается характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В программу аудита включаются проверяемые задачи финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на выполнение процедуры аудита.

Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться.

3 этап аудиторской проверки. Проведение аудита.

Проведение аудита включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся деятельности аудируемой компании. Аудит проводится на основе федеральных и разработанных внутрифирменных стандартов аудита, в которых содержатся процедуры, приемы аудиторской проверки.

Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих особого внимания аудитора.

4 этап аудита. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения.

Для установления достоверности отчетности во всех существенных отношениях аудиторами проводится расчет количественного значения уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности аудируемой компании.

Завершающим этапом аудита является составление отчета и выдача заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным.

Для получения немодифицированного заключения необходимо, чтобы все отчетные регистры достоверно отражали финансовое положение и результаты деятельности аудируемой компании.

Заключение второго типа выдается клиенту в случае появления существенных факторов, которые способны оказать влияние на суждение проверяющего либо когда у аудитора отсутствует возможность получения доказательств, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента не содержит существенных искажений.

Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая проверкой данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий договора, заключенного с клиентом.

Вообще практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

— общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);

— планирование и составление общей программы аудита;

— выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);

— составление аудиторского заключения.

При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.

Как уже было отмечено выше, аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком. Таким образом, на первоначальном этапе заключается договор на проведение аудита. Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия, методология которого также была описана выше.

Второй этап аудита финансовой отчетности предусматривает получение (пополнение) информации о клиенте, оценку аудиторского риска. Полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа — дополнительных проверок средств контроля.

В существующей практике при проведении аудита аудитор получает (пополняет) свою информацию о клиенте, которая включает в себя: информацию о бизнесе и отрасли клиента; учетную политику клиента и бухгалтерские процедуры; методы обработки бухгалтерской информации.

Предварительное ознакомление предполагает посещение фирмы до начало работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных ценностей, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации, состоянием производственной дисциплины.

Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо. приступить к сбору и изучению информации о хозяйственном субъекте. Ознакомление следует начинать с изучения основных документов: свидетельства о регистрации, учредительного договора, Устава, договоров на поставку продукции, лицензии на право осуществления внешнеэкономической деятельности и др.

Далее необходимо изучать основные показатели и отчетность предприятия, характер его деятельности, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, результаты его деятельности за исследуемый период и перспективное развитие предприятий.

При ознакомлении с предприятием следует определить объем хозяйственных операций и обусловленное им количество выписываемых первичных документов, в первую очередь по денежным и расчетным операциям, поскольку именно последние документы, как правило, подвергаются сплошной проверке.

Необходимо осмотреть предприятие, места хранения материальных ценностей.

Только в результате проведенного первоначального изучения предприятия можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность. В соответствии с объемом работы и ее сложностью определяется стоимость аудита и эта сумма согласовывается с клиентом. Согласованная сумма, включая НДС, указывается в договоре на время проведения аудиторской проверки. После сбора информации о деятельности предприятия и изучения аудитор составляет план работы и знакомит с ним руководство предприятия.

Третьим этапом аудита является планирование аудита. На этом этапе аудита выбирается стратегия, наиболее эффективно уменьшающая степень риска, присущего аудиторской проверке. Определяется необходимость проведения дополнительной проверки, средств контроля и возможности значительного уменьшения количества процедур по существу или, если дополнительные проверки средств контроля окажутся неэффективными, полагаться преимущественно на процедуры по существу. Решение принимается на основе оценки степени внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, проведенных на этапе сбора информации о клиенте и оценки рисков.

В процессе планирования аудитор распределяет выполнение отдельных этапов между участниками проверки. Использование результатов работы других аудиторов может сократить время проверки.

На четвертом этапе аудита аудиторы проводят системное изучение предприятия. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности сбором и обработанной информацией и на этой основе сделать вывод: кому предоставлены право принятия решения и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, т.е. кто является центром ответственности; по каким направлениям идет поток указаний от центра ответственности, не искажается ли они в пути, как распределены основные функции между исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова их ответственность за исполнение и указания руководства. Приведенные положения можно отнести к системе изучения исходящего (сверху вниз) потока информации.

Другой поток информации идет «снизу вверх» и на своем пути подвержен деформации, т.к. подлежит обработке и переработке. Программа аудита описывает в логической последовательности характеристику и степень работы, которая должна быть выполнена и, следовательно, служит для работы, которая завершается выводами аудиторской проверки, облегчает контроль за выполнением работы; организует работу аудиторов наиболее эффективным образом.

Читайте так же:  Как получить деньги за привилегированные акции волгофлот

Этап 5 называется «Выполнение аудита». Этот этап и есть непосредственное проведение аудиторских процедур по существу. По результатам проведения аудита на заключительном этапе аудитор составляет аудиторское заключение. На данном этапе аудитор по результатом аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

— отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;

— под отчетом ставится соответствующая запись и дата;

— отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;

— если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;

— в отчете должны указываться финансовые документы;

— в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;

— отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;

— отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.

Основные элементы аудиторского заключения. Аудиторская проверка завершается составлением заключения, в котором указывается, где и кем проводилась проверка, когда и за какой период, место проведения проверки и дата составления акта. Далее аудиторы отмечают, какие участки учетной работы проверены полностью, т.е. подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочно. Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской организации с целью последовательного контроля.

Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта.

Планирование аудита

Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы.

Планирование необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита.

Форма и содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы.

Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.

Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы.

Чтобы получить знания о деятельности клиента, аудитору необходимо предусмотреть изучение годовых отчетов клиента на собраниях и заседаниях совета директоров, внутренних финансовых отчетов руководства за текущий и препятствующий период, рабочих аудиторских бумаг предшествующего года, обзорных материалов о состоянии экономики и ее воздействии на деятельность клиента, особенностей предприятия, его хозяйственной и финансовой деятельности.

При составлении общего плана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразно также рассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные законом положения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросов проводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит и т.д.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Содержание программы аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки в которой указывается:

— цель аудита. Целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия и т.д.;

— основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;

— характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

— закрепление обязанностей за членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;

— предполагаемая продолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели.

Таким образом, в процессе исследования методологических основ аудита были выявлены основные этапы и последовательность проведения аудиторской проверки. Далее, во второй главе курсовой работы рассмотрим последовательность проведения аудиторской проверки непосредственно на конкретном предприятии.

Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источники

Заключительный этап аудиторской проверки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here